——中國(guó)會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀與未來
引言
在人類即將進(jìn)入21世紀(jì)之際，讓我們站在客觀的立場(chǎng)上，對(duì)中國(guó)改革時(shí)期的會(huì)計(jì)研究進(jìn)行一番認(rèn)真的思考是十分必要的，這是因?yàn)樘幱诳缡兰o(jì)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)當(dāng)明確：我們已經(jīng)做了什么，我們還應(yīng)該做什么。
一對(duì)于這樣一個(gè)頗具意義的問題，我國(guó)已有不少學(xué)者進(jìn)行過研究。例如，劉玉廷（2000，1999，1998）、郭道揚(yáng)（2000）、葛家游（1999，1998），吳水澎（1999）、陳漢文（1999）、湯云為和薛云奎（1998）、馮淑萍（1998）、張文賢（1998）、楊雄勝（1998）、閻達(dá)五和王化成（1997）等，都分別從不同的角度，在更長(zhǎng)時(shí)間跨度、更廣空間范圍和更深層次上，對(duì)面向21世紀(jì)的中國(guó)會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)實(shí)勞改革和會(huì)計(jì)教育問題作過比較系統(tǒng)的考察。他們提出的不少觀點(diǎn)不僅構(gòu)成我們進(jìn)行這項(xiàng)研究的背景材料，甚至也是我們闡述問題的基點(diǎn)。
20世紀(jì)末：我們做了什么
會(huì)計(jì)發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)與環(huán)境特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著千絲萬縷的聯(lián)系。會(huì)計(jì)隨環(huán)境的變遷而變遷，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。中國(guó)的會(huì)計(jì)誕生在一片貧瘠的土壤上，在其發(fā)展的過程中又歷經(jīng)滄桑。20世紀(jì)末，當(dāng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革啟動(dòng)之后，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也掀起了一場(chǎng)波瀾壯闊。浩浩蕩蕩的改革，會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。
20世紀(jì)末的會(huì)計(jì)研究大體上可分為兩個(gè)主要階段：改革初期的會(huì)計(jì)研究和改革深化時(shí)期的會(huì)計(jì)研究。與中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究一樣，改革初期的會(huì)計(jì)研究是從一些最基本的理論問題如會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)作用、會(huì)計(jì)屬性和會(huì)計(jì)方法的重新審視開始并逐步深入的�，F(xiàn)在看來，改革初期會(huì)計(jì)研究的基本取向有其充分的合理性和必然性，在中國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史上占有重要的學(xué)術(shù)地位。
改革的深入發(fā)展引起了會(huì)計(jì)研究?jī)蓚�(gè)最重要的環(huán)境變遷：一是經(jīng)濟(jì)改革的深入將中國(guó)會(huì)計(jì)與
審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)提上了議事日程；二是資本市場(chǎng)的發(fā)展引出了一系列我們過去陌生的會(huì)計(jì)新問題。會(huì)計(jì)研究環(huán)境的變遷促使中國(guó)會(huì)計(jì)研究進(jìn)入了一個(gè)嘗試性地從傳統(tǒng)研究范式向新的研究范式轉(zhuǎn)變的新時(shí)期，會(huì)計(jì)研究的成果更明顯、更直接地指導(dǎo)著中國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。
——我們開始跳出“會(huì)計(jì)的圈子”，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社，會(huì)學(xué)、倫理學(xué)等多種學(xué)科的理論和方法來闡釋會(huì)計(jì)問題，或者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)的、環(huán)境的條件來建立描述或規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論，不僅使我們?cè)谙鄬?duì)“成熟”的會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)了更多的有價(jià)值的東西，而且將我們的研究視野引向遠(yuǎn)方。
——我們開始嘗試性地改進(jìn)我們?cè)?jīng)擁有并已習(xí)慣的研究范式，在會(huì)計(jì)研究中，實(shí)證研究的程式開始應(yīng)用，盡管是不成熟的甚至幼稚的，但在相當(dāng)?shù)囊饬x上，這種嘗試性的努力所引起的研究者思維方式的變革比研究范式本身的變革更為重要，因?yàn)樗季S方式的革命需要研究者極大的勇氣和超越自我的精神。
——我們開始面對(duì)曾經(jīng)被視為洪水猛獸的資本市場(chǎng)，并深切地體會(huì)到會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)息息相關(guān)。因此，我們將研究的注意力開始投向資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)問題。同時(shí)，中國(guó)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中扮演著十分重要的中介角色。
——正如在擁有12億人的中國(guó)足球不能沖出亞洲走向世界是一種悲哀一樣，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下中國(guó)不能建立既符合國(guó)際慣例又具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)規(guī)范同樣也是，一種悲哀。然而，中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范畢竟走在了足球的前面。我們初步建立了既符合國(guó)際慣例又具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，并富有成效地指導(dǎo)著中國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)行，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)走向了由準(zhǔn)則導(dǎo)向的道路�！稌�(huì)計(jì)法》的頒布、修改與再修改對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
21世紀(jì)：我們應(yīng)當(dāng)做什么
——中國(guó)會(huì)計(jì)研究在很大程度上仍然受著傳統(tǒng)范式的束縛，對(duì)傳統(tǒng)研究范式進(jìn)行反思甚至批判，以便更好地發(fā)展我們的會(huì)計(jì)研究，這是21世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者面臨的首要任務(wù)。
范式（Paradigm）在方法論上。指的是在某一學(xué)科內(nèi)被一批學(xué)者和應(yīng)用者所共同接受、使用并作為交流思想的工具的一套概念體系和分析方法。在一個(gè)學(xué)科內(nèi)，可能存在兩種以上的范式，分別被不同的學(xué)者所遵從、所使用。在一定時(shí)期內(nèi)，由于歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，總存在著某種被多數(shù)學(xué)者所使用的概念和分析方法，這就是“主導(dǎo)范式”。審視西方會(huì)計(jì)研究的發(fā)展過程，范式的“危機(jī)”、破裂與演變是顯而易見的。例如，會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)經(jīng)歷了從假設(shè)起點(diǎn)論向目標(biāo)起點(diǎn)論的轉(zhuǎn)變；會(huì)計(jì)研究的方法經(jīng)歷了從規(guī)范研究向?qū)嵶C研究的發(fā)展；實(shí)證研究經(jīng)歷了從研究會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的行為向研究會(huì)計(jì)政策的選擇的轉(zhuǎn)移。范式的變革必然引起會(huì)計(jì)研究模式的多樣化，并使會(huì)計(jì)研究具有生機(jī)，充滿活力。例如，研究
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人類學(xué)模式，研究資本市場(chǎng)反映的市場(chǎng)行為模式，研究預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)模式，研究決策倫理和決策過程的決策過程模式，研究經(jīng)營(yíng)指針實(shí)現(xiàn)情況的理想收益模式，研究會(huì)計(jì)信息評(píng)估的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)模式以及研究會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者行為影響的信息使用者行為模式等等�？梢�，范式的危機(jī)、破裂與變遷是科學(xué)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)和集中體現(xiàn)。
中國(guó)會(huì)計(jì)研究在很大程度上還受著傳統(tǒng)范式的束縛。一方面，人們?cè)噲D改造原有的范式使之能夠適于對(duì)新問題進(jìn)行分析，另一方面又試圖學(xué)習(xí)和借鑒新的理論和方法，但自己的理論基礎(chǔ)和思維方式還沒有擺脫舊范式的局限，甚至還在舊的范式中探討新問題。近年來，會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)的“偽實(shí)證研究”、不恰當(dāng)?shù)亍敖梃b”經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，就是明顯的例子。因此，我們有必要對(duì)舊的范式進(jìn)行反思甚至批判，以便更好地發(fā)展我們的會(huì)計(jì)研究。
——以超前的發(fā)展意識(shí)作為指導(dǎo)，在注重基礎(chǔ)理論。應(yīng)用理論研究的同時(shí)，把會(huì)計(jì)發(fā)展理論的研究放在一個(gè)應(yīng)有的地位。
目前的主流看法一般把會(huì)計(jì)理論分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。我們認(rèn)為，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，除基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論之外，事實(shí)上還存在著一種重要的理論——會(huì)計(jì)發(fā)展理論。在科學(xué)理論的架構(gòu)中，基礎(chǔ)理論。應(yīng)用理論和發(fā)展理論具有不同的功能，在科學(xué)發(fā)展中扮演著不同的角色，它們各自具有相對(duì)獨(dú)立的研究領(lǐng)域，有各具特色的研究方法，研究成果也有不同的表現(xiàn)形式�；A(chǔ)理論是研究會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)律性的理論，這種理論的客觀性最強(qiáng)，一般不受時(shí)間限制或限制很小，研究結(jié)果表現(xiàn)為一套概念、原則和原理，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不具有人為的強(qiáng)制性；應(yīng)用理論是研究會(huì)計(jì)活動(dòng)中一些短期性和具體性問題的理論，這種理論的客觀性比較強(qiáng)，受時(shí)間的限制大，研究結(jié)果往往表現(xiàn)為具體的措施、政策或建議，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐以及時(shí)的規(guī)范；發(fā)展理論是研究會(huì)計(jì)的全局性、方針性和方向性問題的理論，這種理論的主觀性比較強(qiáng)，時(shí)間跨度比較大，它是綜合基礎(chǔ)理論的研究成果并結(jié)合應(yīng)用理論，對(duì)未來提出比較明確的構(gòu)想，研究成果表現(xiàn)為長(zhǎng)期的重大行動(dòng)方案�；A(chǔ)理論、應(yīng)用理論和發(fā)展理論存在著密切的聯(lián)系；基礎(chǔ)理論為應(yīng)用理論和發(fā)展理論提供理論基點(diǎn)、基本方法、邏輯關(guān)系和背景材料；應(yīng)用理論和發(fā)展理論以基礎(chǔ)理論為依據(jù)，又為基礎(chǔ)理論指明方向。已有的會(huì)計(jì)研究基本上停留在基礎(chǔ)理論研究和應(yīng)用理論研究上，至少可以說是以基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論研究為主，會(huì)計(jì)發(fā)展理論的研究十分薄弱。在未來的會(huì)計(jì)研究中，這種狀況必須改變。
——以不偏不倚的勇氣和精神正視規(guī)范研究與實(shí)證研究，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)規(guī)范研究向科學(xué)規(guī)范研究的轉(zhuǎn)變，從偽實(shí)證研究向科學(xué)實(shí)證研究的轉(zhuǎn)變。
近年來，規(guī)范研究與實(shí)證研究問題受到了人們的廣泛關(guān)注，這對(duì)于長(zhǎng)期習(xí)慣并滿足于規(guī)范研究的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界來說無疑是具有重要意義的事情。但是在對(duì)待規(guī)范研究和實(shí)證研究問題上，所有的研究者們都應(yīng)保持一種正確的態(tài)度。
規(guī)范研究過時(shí)了嗎？有人推崇實(shí)證研究基于一種純粹個(gè)人判斷：“中國(guó)會(huì)計(jì)研究至今是零，因?yàn)闆]有進(jìn)行實(shí)證研究；由于中國(guó)沒有進(jìn)行實(shí)證研究，所以會(huì)計(jì)研究至今是零”。言下之意，只要不是實(shí)證研究，理論不能調(diào)之為理論。我們知道；規(guī)范研究主要采用歸納演繹的邏輯方法，形成一系列以文字描述的定性結(jié)論為主的、用以規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性結(jié)論。規(guī)范理論從會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性出發(fā)來概括出一系列理論性概念，構(gòu)成了評(píng)價(jià)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，指導(dǎo)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的基礎(chǔ)。從AAA的“基本會(huì)計(jì)理論”到FASB的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”，從Franco Modiglianl和MertoH.Mile的資本結(jié)構(gòu)理論到H.M.MarkOwitz的投資組合理論、Williamsharpe的資本資產(chǎn)訂價(jià)模型，無疑都是規(guī)范研究的經(jīng)典。
實(shí)證研究是萬能的嗎？實(shí)證研究的一個(gè)重要特點(diǎn)是，研究者持價(jià)值中立的立場(chǎng)，以公開的、重復(fù)的資料收集和分析，運(yùn)用嚴(yán)格的定量方法推理，對(duì)命題進(jìn)行證實(shí)或證偽，從而達(dá)到解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的目的。實(shí)證研究拓展了規(guī)范研究的視野和理論框架；實(shí)證研究以經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行研究，研究結(jié)論具有可靠性。但這并不表明實(shí)證研究就能解決一切。實(shí)際上，實(shí)證研究所建立的數(shù)學(xué)模型存在著不能反映經(jīng)濟(jì)變量之間內(nèi)在聯(lián)系的可能性，實(shí)證研究所采用的假設(shè)檢驗(yàn)方法存在著“原假設(shè)為真卻被拒絕”、“原假設(shè)為假卻被接受”的可能性；實(shí)證研究中還存在著。樣本選擇不正確的可能性。此外，人們?cè)趯で笥脭?shù)學(xué)方法處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題時(shí)，往往注重于數(shù)學(xué)模型的邏輯處理，忽視對(duì)數(shù)學(xué)模型經(jīng)濟(jì)涵義的解釋，研究結(jié)果容易脫離實(shí)際。我們需要怎樣的研究？我們呼喚真正的科學(xué)實(shí)證研究，就象我們呼喚科學(xué)規(guī)范研究一樣。如前所述，實(shí)證研究在中國(guó)的興起是一件好事，已有的實(shí)證研究也取得了一些頗有價(jià)值的成果。但應(yīng)當(dāng)看到，已有的實(shí)證研究還存在著不少問題。有些實(shí)證研究證實(shí)的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子餓了要吃飯”一類的毫無價(jià)值的命題；有些實(shí)證研究在對(duì)事實(shí)的觀察分析、樣本的選擇以及數(shù)據(jù)的采集與取舍上存在著明顯的主觀隨意性；有些實(shí)證研究在假設(shè)條件不充分的情況下，建立模型，推導(dǎo)結(jié)論；更有甚者，有些把低水平的問卷調(diào)查甚至調(diào)查李艮告也堂而皇之地冠以“實(shí)證”研究，得出一些讓人感到“云里霧里”的結(jié)論，這些結(jié)論難免讓人懷疑研究者們是否真正發(fā)過問卷，做過調(diào)查。上述問題，有些是由于客觀原因如研究手段、對(duì)實(shí)證研究的認(rèn)識(shí)水平造成的，有些是由于“趕時(shí)髦、做花架子”的投機(jī)主義和功利主義造成的。對(duì)于后一種情況，我們應(yīng)。當(dāng)引起高度警覺，不然的話，一種新的悲哀將會(huì)出現(xiàn)�！耙磺锌茖W(xué)都是要對(duì)觸性世界的真實(shí)存在作出真實(shí)的判斷，也就是說，它們只是闡述真正存在的對(duì)象，而不是闡述虛幻的產(chǎn)物�！睂�(shí)證研究和規(guī)范研究都應(yīng)當(dāng)遵循這一最基本的游戲規(guī)則。
結(jié)論是什么？不同的研究目的、研究對(duì)象應(yīng)該有不同的研究方法與之對(duì)應(yīng)。換言之，研究方法應(yīng)該是多元的。規(guī)范法也好，實(shí)證法也好，只要運(yùn)用得當(dāng)，方法的科學(xué)性是毋庸置疑的。實(shí)證法是什么？與規(guī)范法一樣，不過是一種研究方法而已。所有的研究者們，無論您從事。的是實(shí)證研究還是規(guī)范研究，都應(yīng)當(dāng)牢記：“由經(jīng)驗(yàn)材料作為引導(dǎo)，研究者寧愿提出一種思想體系，它一般地是在邏輯上從少數(shù)幾個(gè)所謂公理的基本假設(shè)建立起來的。我們把這樣的思想體系叫做理論。”
從會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化長(zhǎng)期并存的客觀趨勢(shì)出發(fā)，重新審視我們已進(jìn)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)改革研究上作出富有遠(yuǎn)見的戰(zhàn)略調(diào)整，致力于建立一種具有中國(guó)特色的新的會(huì)計(jì)機(jī)制和模式。
會(huì)計(jì)與特定的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化傳統(tǒng)、生產(chǎn)力水平等緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)理論和方法表現(xiàn)出明顯的國(guó)家特色。這是會(huì)計(jì)的國(guó)家化。通過比較、協(xié)調(diào)和處理各國(guó)之間會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的差異，尋求國(guó)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方都能夠適用和接受的會(huì)計(jì)模式，這是會(huì)計(jì)的國(guó)，際化。由于國(guó)家利益和民族主義傾向與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展趨勢(shì)之間的矛盾，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同導(dǎo)致了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)的差異，會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化是矛盾的。國(guó)家化阻礙國(guó)際化，國(guó)際化又削弱國(guó)家化。由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是客觀的＼長(zhǎng)期的，會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的并存也是客觀的、長(zhǎng)期的。中國(guó)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)是建立既符合國(guó)際慣例又具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)模式，這是會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的客觀要求，也是中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程的必由之路。總體上看，剛世紀(jì)末中國(guó)進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革基本上是朝著這一目標(biāo)邁進(jìn)的。但由于改革首先面對(duì)的是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式的過渡，所以，改革的具體目標(biāo)取向事實(shí)上選擇了與國(guó)際慣例接軌。這在改革的初期應(yīng)該是理性的和必然的，但相對(duì)于ZI世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展來說，這種取向以及按這種取向所進(jìn)行的改革無論在力度還是在廣度上，都還不足以形成一種新的機(jī)制和模式。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)改革的完整構(gòu)想在中國(guó)的實(shí)現(xiàn)，還有待于我們進(jìn)行更有力度的改革，而改革的關(guān)鍵是要建立中國(guó)自己的會(huì)計(jì)體系。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，一方面，我們必須從根本上拋棄會(huì)計(jì)研究中“拿來主義”的不良學(xué)風(fēng)。中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者在借鑒西方有益。經(jīng)驗(yàn)和形式的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將注意力放在中國(guó)自己的問題上。另一方面，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究會(huì)計(jì)的中國(guó)特色和中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系。在此方面，馮淑萍（2000）、曲曉輝（2000）、劉玉廷（2000）已取得頗有價(jià)值的研究成果。
——社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在中國(guó)已經(jīng)形成共識(shí)，而會(huì)計(jì)的發(fā)展還沒有得到高度的認(rèn)可。會(huì)計(jì)研究應(yīng)當(dāng)切實(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。
會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中正扮演著越來越重要的角色。會(huì)計(jì)發(fā)展是一個(gè)“問題系統(tǒng)”，它包括發(fā)展動(dòng)力，生長(zhǎng)點(diǎn)、發(fā)展機(jī)制和發(fā)展模式等等。會(huì)計(jì)發(fā)展可能受到一些非經(jīng)濟(jì)因素的制約、阻礙、遏制甚至破壞。在中國(guó)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)形成共識(shí)，而會(huì)計(jì)的發(fā)展還沒有得到高度的認(rèn)可。如果不警覺會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的種種問題，特別是中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展模式究竟是什么，那么，我們就難以面對(duì)21世紀(jì)的挑戰(zhàn)。為了避免這種情況的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)研究必須切實(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，加快進(jìn)行觀念更新、會(huì)計(jì)改革和理論研究。
——會(huì)計(jì)研究創(chuàng)新：從簡(jiǎn)單創(chuàng)新轉(zhuǎn)向系統(tǒng)創(chuàng)新。
會(huì)計(jì)研究是一個(gè)由低級(jí)向高級(jí)的不斷變革的過程。創(chuàng)新，始終以一種變革的動(dòng)力因素貫穿于會(huì)計(jì)研究發(fā)展的全過程。創(chuàng)新平就融入會(huì)計(jì)研究之中，并不可逆轉(zhuǎn)地改變著會(huì)計(jì)研究的格局和方式。
會(huì)計(jì)研究創(chuàng)新的動(dòng)力來源于本能、環(huán)境、方法和激勵(lì)等諸多方面。創(chuàng)新是人的本能，每個(gè)人都具備創(chuàng)新的機(jī)遇和可能，人在比較研究和公平競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)現(xiàn)差異會(huì)產(chǎn)生創(chuàng)新，人下、甘于墨守成規(guī)會(huì)產(chǎn)生創(chuàng)新的欲望；物質(zhì)和精神的激勵(lì)也是創(chuàng)新的動(dòng)力；人在倍受尊重情舒暢的環(huán)境下容易產(chǎn)生創(chuàng)新；人在取得成果并掌握創(chuàng)新方法之后就更想創(chuàng)新。會(huì)計(jì)研究創(chuàng)新涉及到會(huì)計(jì)創(chuàng)新系統(tǒng)中的各個(gè)子系統(tǒng)。我們可以把會(huì)計(jì)創(chuàng)新看成是由會(huì)計(jì)知識(shí)創(chuàng)新、會(huì)計(jì)技術(shù)創(chuàng)新、會(huì)計(jì)知識(shí)傳播創(chuàng)新和會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用創(chuàng)新四個(gè)子系統(tǒng)組成。其中，會(huì)計(jì)知識(shí)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)技術(shù)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)發(fā)展的根本，通過會(huì)計(jì)知識(shí)傳播將系統(tǒng)地培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用促使會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。這四個(gè)子系統(tǒng)各有側(cè)重、相互交叉、互相支持，形成一個(gè)有機(jī)的整體。在會(huì)計(jì)創(chuàng)新系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)知識(shí)創(chuàng)新子系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)知識(shí)的生產(chǎn)、擴(kuò)散和轉(zhuǎn)移的相關(guān)機(jī)構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其核心部分是科研機(jī)構(gòu)和大學(xué)；會(huì)計(jì)技術(shù)創(chuàng)新子系統(tǒng)是由與技術(shù)創(chuàng)新全過程相關(guān)的機(jī)構(gòu)和組織構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其核心是一些企業(yè)；會(huì)計(jì)知識(shí)傳播子系統(tǒng)主要是指高等會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，其主要作用是培養(yǎng)具有較高技能。掌握最新會(huì)計(jì)知識(shí)和具有創(chuàng)新能力的人才；會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于系統(tǒng)的主體是社會(huì)和企業(yè)，其主要功能是會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用。
會(huì)計(jì)研究者應(yīng)當(dāng)存儲(chǔ)廣博的知識(shí)，培養(yǎng)一種嶄新的思維方式。會(huì)計(jì)研究者應(yīng)具備綜合的素質(zhì)、廣博的知識(shí)，并將這些知識(shí)有效地加以應(yīng)用。只有存儲(chǔ)廣博的知識(shí)，才具備創(chuàng)新的基礎(chǔ)和條件。同時(shí)，還需要有一種全新的思維方式，只有以嶄新的思維方式去發(fā)現(xiàn)新矛盾、解決新問題，才能在永恒的發(fā)展中始終立于不敗之地。因此，未來的會(huì)計(jì)研究將進(jìn)人一個(gè)以知識(shí)為基礎(chǔ)并富有創(chuàng)新色。彩的全新時(shí)代
——以財(cái)經(jīng)院校為主的會(huì)計(jì)研究相正在發(fā)生變化，綜合性大學(xué)和理工科大學(xué)的會(huì)計(jì)研究以一種獨(dú)特的風(fēng)格引人注目。有組織地共同攻關(guān)是未來會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要特點(diǎn)，也是中國(guó)會(huì)計(jì)研究的必然選擇。
——加強(qiáng)中畫高等會(huì)計(jì)教育研究，建立以具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力為核心的高等會(huì)計(jì)素質(zhì)教育模式，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的整體提高。結(jié)束語：21世紀(jì)是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的世紀(jì)幾年前，林毅夫先生在《本土化、國(guó)際化、規(guī)范化》一文中提出，21世紀(jì)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的世紀(jì)。我認(rèn)為很有道理。在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，21世紀(jì)同樣也是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的世紀(jì)，是中自會(huì)計(jì)走向世界的世紀(jì)。為此，所有的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者都應(yīng)進(jìn)行持久的艱苦努力。
