金融衍生工具是一種由股票、債券等金融資產(chǎn)派生出來的融資工具，以財務(wù)會計的觀點看，是指尚未履行或正在履行之中的合約。它對傳統(tǒng)財務(wù)會計產(chǎn)生的影響如下：

　　一、對會計要素定義的影響

　　在傳統(tǒng)的會計理論中，資產(chǎn)是指“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”；負債則是指“過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。從這兩個定義中可以看出，傳統(tǒng)會計在定義資產(chǎn)和負債這兩種會計要素時，其立足點均在于：①過去發(fā)生的交易事項；②預(yù)期能夠帶來未來經(jīng)濟利益的增減。金融衍生工具是指尚未履行或正在履行之中的合約，這種合約盡管也是被投資者所控制的，但其立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而在未來期間合約的履行情況，其內(nèi)涵著重強調(diào)的是：①未來期間契約的履行情況；②帶來未來的經(jīng)濟利益。

　　二、對會計要素確認的影響

　　傳統(tǒng)會計在確認資產(chǎn)和負債等會計要素時，強調(diào)過去發(fā)生的交易事項，并以交易發(fā)生的時間為確認標準，也即在交易發(fā)生時進行一次性確認。而衍生金融工具卻不是以交易發(fā)生的時間為確認標準，而是以合約的履行時間為確認標準，除了合同締結(jié)時需要確認以外，還將存在著所謂"再確認"和"終止確認"的問題，這顯然與傳統(tǒng)會計相悖。

　　三、對會計計量的影響

　　傳統(tǒng)的會計模式是以權(quán)責發(fā)生制為確認原則、以歷史成本為計量原則的會計模式。其顯著特征是：①以名義貨幣單位作為統(tǒng)一的會計計量單位；②以實際發(fā)生的交易事項作為記錄資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益的依據(jù)；③以交易發(fā)生的實際成本進行計量，歷史成本一旦形成就將維持其屬性，直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或銷售，或負債已經(jīng)清償為止。而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，實際的交易事項尚未發(fā)生，自然也就沒有歷史成本可循。從計量屬性來看，歷史成本計量原則強調(diào)并堅持純而又純的歷史成本計量屬性，而金融衍生工具計量屬性則呈現(xiàn)多樣化的景象。

　　四、對財務(wù)報表的影響

　　會計要素是財務(wù)會計對象的具體化，它們是財務(wù)報表組成項目的基本分類。由于金融衍生工具的產(chǎn)生，會計要素及其確認可以改變，由此對財務(wù)報表的影響也是顯而易見的：

　　1.對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和編制方法影響。具體來說，集中體現(xiàn)在對資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和編制的。而對金融衍生工具，如何在財務(wù)報表中充分體現(xiàn)企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債？很顯然，傳統(tǒng)的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)無法容納金融衍生工具這一新生事物，因此它不符合會計要素定義。

　　2.對財務(wù)報表充分揭示原則的影響。眾所周知，一個會計主體公開發(fā)表的財務(wù)報表，應(yīng)該充分披露對會計信息使用者決策有重要影響的全部經(jīng)濟信息。在現(xiàn)實中，有關(guān)金融衍生工具交易的信息是非常重要的，若投資者不能在企業(yè)的財務(wù)報表中獲取相應(yīng)信息，就看不到隱藏的巨大風險，一旦企業(yè)參與金融衍生工具交易失敗而遭至巨額損失，就會給投資者帶來意想不到的損害。而對交易頻繁、金額巨大的金融衍生工具交易信息，不能在財務(wù)報表中進行反映，足見現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的信息已遠遠不能滿足會計信息使用者對金融衍生工具的信息要求，這顯然與充分揭示原則相悖。

　　金融衍生工具的蓬勃發(fā)展已突破了傳統(tǒng)會計理論和會計原則的約束，因此會計制度改革已勢在必行，否則將無法適應(yīng)新的環(huán)境。在上述分析的基礎(chǔ)上，筆者提出以下幾點改革建議：

　　一、對會計要素定義的必要修正

　　對金融資產(chǎn)和金融負債的定義，應(yīng)當繞開"過去的交易和事項"的約束，著眼于"未來的經(jīng)濟利益和損失"，這樣將有效掃除定義金融資產(chǎn)和負債時所面臨的困惑。

　　二、會計確認標準的重新制定

　　在金融衍生工具交易的情況下，如何進行會計確認，是一具非常棘手的難題，其相關(guān)的風險與報酬是否轉(zhuǎn)移以及轉(zhuǎn)移的程度也存在著高度的不確定性，因此決定了衍生金融工具確認的復(fù)雜性：

　　1.在締結(jié)合同時，應(yīng)當進行金融資產(chǎn)負債的初次確認。

　　2.已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)負債，到未來交易發(fā)生之前這段時間內(nèi)，盡管其風險、報酬既定，并且也無"實質(zhì)性"變化，但由于匯率價格相關(guān)方面發(fā)生了變化從而引起其公允價值的相應(yīng)變化，故須進行再次確認。

　　3.當合同約定的未來交易發(fā)生時，企業(yè)也即喪失相應(yīng)的權(quán)利及義務(wù)，這時應(yīng)當確認金融資產(chǎn)與負債，即所謂的終止確認，并將賬面與實際金額之差計入當期損益。

　　三、會計計量原則的相應(yīng)變動

　　眾所周知，金融衍生工具總是與金融市場緊密相聯(lián)，其價值也往往隨市場行情的變化而不斷地變化。因此，會計界認為，用雙方自愿、公平交易中的交易資產(chǎn)或償債的公允價值來代替歷史成本，進而反映和監(jiān)督金融衍生工具交易業(yè)務(wù)和事項，在目前的條件下也許是較為合適的。金融衍生工具的公允價值相當于其現(xiàn)有的現(xiàn)金等價量，它的取得途徑也比較多樣化：①市場價格；②類似工具的市場價格；③通過定價模式計算。

　　四、對現(xiàn)行財務(wù)報表的改革

　　從上述分析可以看出，歷史成本與公允價值長期并存是今后財務(wù)報表發(fā)展的一個必然趨勢：

　　1.改進現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中的分類標準�，F(xiàn)行資產(chǎn)負債表中，對資產(chǎn)和負債的分類標準是按流動性進行的，改變后按金融性和非金融性進行分類。

　　2.新增“金融衍生工具明細表”，詳細列明企業(yè)所持有的各種金融衍生工具的情況，以便供投資者作出判斷。明細表中應(yīng)列出金融衍生工具的類別、特征、風險系數(shù)、賬面價值、現(xiàn)行公允價值、到期日、持有目的等內(nèi)容。