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淺談商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理方法

2005-07-07 07:44 來源:

  商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用按現(xiàn)行制度規(guī)定列入當(dāng)期損益,不計(jì)入所購商品的成本。如此處理,有其原因和優(yōu)點(diǎn),但也存在明顯的不足,現(xiàn)分析如下。

  將進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益的處理方法與1993年會計(jì)制度改革之前商業(yè)、糧食、供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)的做法是不一致的。在物資供銷企業(yè),原制度是將其作為待攤進(jìn)貨費(fèi)用處理的。在外貿(mào)企業(yè),原來是將其計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的。1993年會計(jì)制度改革,統(tǒng)一了核算方法,要求將其一律列入當(dāng)期損益,使相同的業(yè)務(wù)在該行業(yè)中的處理方法歸于一致,應(yīng)該說是一大進(jìn)步,但仍不夠徹底。這樣處理的原因有以下幾點(diǎn):①商品流通企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)所購商品的品種繁多,不象工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)那樣進(jìn)料品種較單一。若將進(jìn)貨費(fèi)用在不同的商品品種之間進(jìn)行分?jǐn),勢必會加大核算工作量,浪費(fèi)諸多人力。故為了簡化核算手續(xù),一次列入當(dāng)期損益。②為了提供商品的原進(jìn)價(jià),便于計(jì)算已銷商品的毛利。③為了扭轉(zhuǎn)企業(yè)虛盈實(shí)虧的局面。

  從以上理由不難看出,將進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益,便于操作,減少了核算工作量,雖然對改變企業(yè)虛盈實(shí)虧有一定的作用,但卻不符合會計(jì)核算的基本原則,不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

  首先,不符合歷史成本計(jì)價(jià)原則。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,“各種財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”,“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算”,而外購存貨的實(shí)際成本是由購貨價(jià)格和附帶成本構(gòu)成的。商品流通企業(yè)將構(gòu)成外購商品成本的進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益,使企業(yè)取得的商品不能按取得時(shí)的實(shí)際成本全面反映。無論是采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法,還是實(shí)行售價(jià)金額核算法,期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),商品存貨都是按進(jìn)價(jià)成本列示在“存貨”項(xiàng)目中的,不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,不符合歷史成本計(jì)價(jià)原則,也不符合客觀性原則。

  其次,不符合收入與費(fèi)用相配比的原則。將進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益,使進(jìn)貨費(fèi)用從當(dāng)期銷售收入中得到補(bǔ)償。而當(dāng)所購入的商品沒能在當(dāng)期銷售尤其是在跨年度銷售的情況下,該批商品的進(jìn)貨費(fèi)用是從其他商品的銷售收入中得到補(bǔ)償?shù),不符合配比原則。從另一方面看,當(dāng)所購商品銷售時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品銷售成本也不是該商品的實(shí)際成本,僅是其原進(jìn)價(jià)。商品銷售收入也未能和其真實(shí)的銷售成本相配比,導(dǎo)致?lián)p益表中經(jīng)營成果不實(shí)。在進(jìn)貨費(fèi)用較高或進(jìn)貨集中的情況下,還會引起年度中各月利潤額大起大落,不利于對各期的經(jīng)營成果進(jìn)行正確評價(jià)。

  再次,與其他行業(yè)存貨核算的口徑不一致。在會計(jì)制度改革前,相同業(yè)務(wù)在不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)其處理方法不同是很普遍的現(xiàn)象。會計(jì)制度改革后,這一現(xiàn)象得到了改觀,相同業(yè)務(wù)在不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)其核算方法趨于一致。如分期收款銷售的核算,工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)的處理方法得到了統(tǒng)一;商品流通企業(yè)“商品采購”科目的設(shè)置做到了與工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的統(tǒng)一。但在進(jìn)貨費(fèi)用的處理方法上,由于商品流通企業(yè)將進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益,不計(jì)入所購商品的成本,與其他企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的核算方法不一致,使資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的口徑不同,不便于企業(yè)的投資者、債權(quán)人等對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對比分析。

  根據(jù)以上分析,將進(jìn)貨費(fèi)用列入所購商品的成本,有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn):①使商品(存貨)按實(shí)際成本計(jì)價(jià),符合歷史成本計(jì)價(jià)原則,能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。②所購商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用能夠從該批商品的銷售收入中得到補(bǔ)償,符合收入與費(fèi)用相配比的原則,能夠真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。③與其他行業(yè)“存貨”指標(biāo)的口徑相統(tǒng)一,便于比較分析。④隨著會計(jì)電算化的推廣應(yīng)用,不會加大會計(jì)核算的工作量。⑤不會影響毛利額和毛利率的計(jì)算。因?yàn)樯唐蜂N售收入減已銷商品的實(shí)際成本(而不是進(jìn)價(jià)成本)所得的差額才是真正意義上的毛利。