此文認(rèn)為，從市場經(jīng)濟(jì)運行的基本機理和會計發(fā)展的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟(jì)不能沒有一個有效的會計市場。從認(rèn)識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質(zhì)。會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和。

　　從市場經(jīng)濟(jì)運行的基本機理和會計的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟(jì)不能沒有一個有效的會計市場。然而什么是會計市場，人們卻有不同的看法：有的認(rèn)為會計市場是指會計信息市場，是會計信息交換的場所及其交換關(guān)系的總和（侯文鏗1974年）；有的認(rèn)為會計市場是指注冊會計師市場，是注冊會計師進(jìn)行獨立審計、提供會計咨詢和會計服務(wù)的場所（丁平準(zhǔn)1997年）。筆者認(rèn)為，從認(rèn)識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質(zhì)。

　　一、對現(xiàn)代會計的認(rèn)識

　　雖然理論界對會計的精確含義至今尚未形成一致的意見，對會計所包括的內(nèi)容和范圍亦沒有明確的界限，但從目前會計實踐和近幾年來會計權(quán)威機構(gòu)給會計所下的定義看，市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計具有以下意義則是可以肯定的。

　　（一）會計已成為具有一定會計能力的專職會計人員從事的專業(yè)性的活動。會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展起來的，并隨著市場經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的改變而改變著。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會計業(yè)務(wù)與會計方法越來越復(fù)雜化，使得會計成為一項專門的技術(shù)，會計工作的專業(yè)化、獨立化已經(jīng)成為社會勞動的一項必要分工�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動絕大部分是從一個個獨立的經(jīng)濟(jì)實體來進(jìn)行的，而任何一個經(jīng)濟(jì)實體的設(shè)立，都必須有一定的會計人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定。由此可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計人力已成為經(jīng)濟(jì)活動中不可缺少的一個要素，是一項重要的經(jīng)濟(jì)資源。

　�。ǘ�）會計的行為結(jié)果是會計信息，會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)主要有兩個方面，即個人經(jīng)驗和會計信息。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動越復(fù)雜，個人經(jīng)驗在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越小，會計信息的作用越大。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)決策者所擁有的會計信息的質(zhì)量與數(shù)量不同，經(jīng)濟(jì)決策成敗的概率必然不同。一項科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，離不開必要的會計信息。會計信息對經(jīng)濟(jì)決策的重要性，使得會計信息也成為一項重要的經(jīng)濟(jì)資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中不可缺少的一個要素。

　�。ㄈ�）會計活動不僅包括會計信息的收集與加工處理過程，而且包括會計信息的傳遞過程和注冊會計師對會計信息進(jìn)行驗證、提供會計咨詢和會計服務(wù)的過程。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計服務(wù)的對象主要是經(jīng)濟(jì)決策制定者，經(jīng)濟(jì)決策制定者不僅包括主體內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，而且包括會計主體外部的投資人、債權(quán)人以及國家政府主管機構(gòu)。由于外部經(jīng)濟(jì)決策者所處的地位，以及其會計知識的局限性，必然要求對會計信息進(jìn)行獨立審計與驗證，必然需要會計咨詢和會計服務(wù)。如果沒有注冊會計師的服務(wù)活動，則會計信息的質(zhì)量就難以保證，會計信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展。所以，注冊會計師的服務(wù)活動是會計活動的重要的組成部分，是社會經(jīng)濟(jì)活動中不可缺少的環(huán)節(jié)。

　　二、對現(xiàn)代市場的認(rèn)識

　　市場是商品經(jīng)濟(jì)的范疇，哪里有社會分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場。市場產(chǎn)生于原始社會末期，隨著社會分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家對現(xiàn)代市場的較全面深入的認(rèn)識產(chǎn)生于本世紀(jì)80年代初期，至80年代末期才有實質(zhì)性的突破。從目前我國社會經(jīng)濟(jì)實踐來看，市場具有以下經(jīng)濟(jì)含義：

　�。ㄒ唬┦袌鍪巧唐方粨Q的場所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場上才成為商品，有了市場，產(chǎn)品才轉(zhuǎn)化為商品。因此，處在市場上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價值和價值。社會分工的發(fā)展，推動了商品生產(chǎn)的擴大；社會分工越細(xì)，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來市場的范圍和容量擴大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過程，同時也是市場的產(chǎn)生和發(fā)展過程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場。商品也是一個歷史范疇，在不同的歷史時期，不同的社會分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財力和物力成為商品，而且技術(shù)、信息、服務(wù)也已經(jīng)成為商品。

　　（二）市場是商品交換關(guān)系的總和。市場是商品交換的場所，那么在市場上必然存在兩個相互對立的經(jīng)濟(jì)主體，即供應(yīng)主體和需求主體；這兩個主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關(guān)系，這種關(guān)系必然在市場上反映出來。市場所反映的本質(zhì)關(guān)系主要有兩個方面：使用價值與交換價值的關(guān)系或商品與貨幣的關(guān)系及買者與賣者的關(guān)系或生產(chǎn)者與消費者的關(guān)系。處在市場上的經(jīng)濟(jì)決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時，顧及到對方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調(diào)，否則商品交換就難以實現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟(jì)活動將難以繼續(xù)進(jìn)行。交換關(guān)系的存在要求培育市場。

　�。ㄈ�）市場是經(jīng)濟(jì)資源的一種配置機制。經(jīng)濟(jì)資源的配置方式大體有兩種：計劃機制和市場機制。計劃機制是以計劃為基礎(chǔ)，由政府機構(gòu)給經(jīng)濟(jì)單位配置經(jīng)濟(jì)資源；市場機制是以市場為基礎(chǔ)，由經(jīng)濟(jì)單位自行配置經(jīng)濟(jì)資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場機制是以經(jīng)濟(jì)決策者的趨利避害行為，以及對自身的榮譽、社會評價和個人價值的追求為動力，是在價值規(guī)律和競爭規(guī)律的作用下，通過經(jīng)濟(jì)資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟(jì)資源的，所以市場機制能夠使經(jīng)濟(jì)單位處于主動地位，經(jīng)濟(jì)決策具有自主性、及時性和微調(diào)性，是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。

　　三、對會計市場的認(rèn)識

　　基于上述對現(xiàn)代會計與現(xiàn)代市場的認(rèn)識，我們不難推論，會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和。

　�。ㄒ唬� 會計資源具有使用價值和價值。會計資源的使用價值取決于會計資源本身的自然屬性。不同的會計資源，其自然屬性不同，使用價值也不同。會計人才的使用價值是加工處理、驗證和傳遞會計信息；會計信息的使用價值表現(xiàn)為它是經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。會計資源的價值是凝結(jié)在會計資源上的社會必要勞動。不同的會計資源的價值，在質(zhì)的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的會計資源，其價值的構(gòu)成要素有所不同。會計人才的價值包括本人及其家屬生活資料的價值和教育訓(xùn)練的費用，而會計信息的價值則包括其生產(chǎn)資料的價值、勞動力的價值、剩余價值和風(fēng)險價值。會計資源所具有的一般商品屬性為其進(jìn)入市場交換配置提供可能性，并成為前提條件。

　�。ǘ�）在會計資源交換過程中存在著多種交換關(guān)系。會計資源是一種商品，那么在交換過程中必然存在兩種相互對立的主體－會計資源的供應(yīng)主體和會計資源的需求主體，二者之間必然要發(fā)生一系列的交換關(guān)系。從總體來看，會計資源的交換關(guān)系主要有兩個方面，即會計資源的交換價值關(guān)系和供求關(guān)系。交換價值關(guān)系，主要包括會計人員與會計主體、注冊會計師與會計師事務(wù)所之間的關(guān)于會計人才的交換關(guān)系，會計主體與會計師事務(wù)所之間注冊會計師服務(wù)的交換關(guān)系，以及會計主體與其外部經(jīng)濟(jì)決策者之間關(guān)于會計信息的交換關(guān)系等。會計資源的供求關(guān)系中，主要包括會計人才的供求關(guān)系，注冊會計師服務(wù)的供求關(guān)系和會計信息的供求關(guān)系等。可見，會計資源的交換與供求關(guān)系是很復(fù)雜的，它必然需要一個有效的方式與手段加以理順，而市場規(guī)則與作用恰好可以實現(xiàn)這一目標(biāo)。因此，會計資源交換與供求關(guān)系的復(fù)雜性為會計資源進(jìn)入市場提供了必要性。

　�。ㄈ�）會計資源的配置需要運用市場機制。我國要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，就必須建立統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，不僅全部消費品，而且全部生產(chǎn)要素都要進(jìn)入市場。會計資源作為生產(chǎn)要素中能動性因素對市場體系起著重要的作用。如果其他生產(chǎn)要素進(jìn)入市場，而會計資源不進(jìn)入市場，就不可能形成統(tǒng)一開放的市場體系，也不可能實現(xiàn)會計資源的優(yōu)化配置。因此，建立會計市場，利用市場機制配置會計資源，是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。如果我們無視這一客觀現(xiàn)實，那么不僅會影響到整個社會的市場效率和會計事業(yè)的發(fā)展，而且最終會影響到社會經(jīng)濟(jì)秩序和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度�？梢�，會計資源運用市場機制加以配置，形成有效的會計市場，是市場經(jīng)濟(jì)運行的現(xiàn)實需要。