摘 要：知識經(jīng)濟時代的悄然來臨，必將引起會計理論和會計實務(wù)的重大變革，從而對傳統(tǒng)財務(wù)報告在計量、信息、編報要求等方面提出了挑戰(zhàn)。本文針對未來報告在計量基礎(chǔ)、信息披露、報告主體、報告方式及體系方面的特征提出一些設(shè)想，以探討未來財務(wù)報告發(fā)展方向。

　　知識經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟形態(tài)，它是指建立在知識、信息的產(chǎn)生、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟形式，它完全不同于以資本和技能為主要生產(chǎn)要素的工業(yè)經(jīng)濟，它的主要特點是以智力成果和無形資產(chǎn)為第一生產(chǎn)要素，因而知識經(jīng)濟必將引起會計理論和會計實務(wù)的重大變革，也將對財務(wù)報告的真實性、有用性、時效性和預(yù)測性提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)報告所存在缺陷推想未來財務(wù)報告，筆者認(rèn)為未來財務(wù)報告將具有如下一些變化特征：

　　一、未來財務(wù)報告計量基礎(chǔ)的特征

　　現(xiàn)行財務(wù)報告反映的會計信息主要是建立在對過去的交易事項進行分析、確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價如何變動，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本來計量，資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)金額表示未攤銷或未耗的成本。雖然會計信息使用者需要一個可靠的歷史成本信息，但企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的仍然在于創(chuàng)造未來的現(xiàn)金流量的能力。至于歷史成本，客觀存在能反映企業(yè)為取得該項資產(chǎn)所花費的代價，即不能從中準(zhǔn)確計量出資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力作出正確的評估。尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價值的變化，也不承認(rèn)因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本財務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性，嚴(yán)重降低了歷史成本會計模式所提供的財務(wù)信息的質(zhì)量。因此未來的財務(wù)報告中，歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息來源，同時還會包含以未來交易為基礎(chǔ)的公允價值計量。以及反映物價變動與經(jīng)濟環(huán)境變化對資產(chǎn)價值影響的成本與市價孰低法的計量基礎(chǔ)。同時，對會計信息的揭示，也不完全通過貨幣計量使信息數(shù)字化，它將增加無法數(shù)字化的非貨幣計量信息，如員工素質(zhì)、市場信息、行業(yè)信息、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)等。

　　二、未來財務(wù)報告的信息特征

　　現(xiàn)行財務(wù)報告由于偏重于硬性資產(chǎn)上，偏重于數(shù)字化的財務(wù)信息，而對于一些企業(yè)內(nèi)外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、實現(xiàn)原則(權(quán)責(zé)發(fā)生制原則)、可靠性原則的影響，被排斥在會計報表之外，而這些非財務(wù)信息在知識經(jīng)濟時代往往是財務(wù)報表分析最重要部分。因此，未來的財務(wù)報告在信息披露的范圍上將大大加強，將會在現(xiàn)有財務(wù)信息的基礎(chǔ)上推陳出新，增加披露和企業(yè)相關(guān)的外部信息，如對企業(yè)決策有影響的產(chǎn)出政策、價格政策、市場信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的環(huán)境競爭優(yōu)勢、分配政策、財務(wù)法規(guī)等，以便報表使用者分析企業(yè)對財務(wù)政策法規(guī)的敏感程度，同時為自己的決策提供可靠的依據(jù)。另外報表還會披露與企業(yè)相關(guān)的、目前為企業(yè)內(nèi)部所使用的非財務(wù)信息，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況、收益質(zhì)量、成本水平、企業(yè)規(guī)模、歷史信息、償債記錄等。再次未來財務(wù)報告還會披露一些前瞻性信息，如企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測、管理當(dāng)局的遠景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險等。同時還披露一些不確定信息，如現(xiàn)有制度規(guī)定披露或有負(fù)債，未來報告將會披露將來可實現(xiàn)的收益和利潤。此外企業(yè)將會在未來報告中加強風(fēng)險性的披露，如參與其他行業(yè)經(jīng)營導(dǎo)致的風(fēng)險、與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)的市場風(fēng)險、與衍生金融工具有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的信用風(fēng)險、價格風(fēng)險等，這些風(fēng)險信息通過公允價值進行揭示。未來財務(wù)報告不僅注重絕對值信息披露，還會注重相對值信息披露；不僅注重事前信息還會注重事后信息披露，尤其是在知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)上將會加大披露力度，因為這些無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營未來價值最大化、現(xiàn)金流量、市值的動力所在，所以未來的財務(wù)報告將會在揭示有形資源的前提下，恰當(dāng)揭示對企業(yè)成功經(jīng)營具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價值。

　　三、未來財務(wù)報告的質(zhì)量特征

　　現(xiàn)行財務(wù)報告在質(zhì)量特性方面強調(diào)其可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性，如實反映，實質(zhì)重于形式，中立性、審慎性、完整性、可比性。其中可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為四大特征。未來財務(wù)報告質(zhì)量特性也是這些方面，但會賦予它們新的內(nèi)容。如可理解性方面，現(xiàn)行財務(wù)報告以表式加文字附注形式對財務(wù)信息加以編報，尤其是附注內(nèi)容，由于會計準(zhǔn)則對附注編制要求散見于各會計報告之中，且格式比較隨意，包含項目詳簡不一，附注文字表述比報表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難用于決策，而且如果報表使用者對附注不作認(rèn)真研究的話，便難以閱讀和理解。未來會計報表，將會借助于現(xiàn)代科技手段，將報表從表式加文字向表式加圖形、圖像、聲響等形式發(fā)展，使財務(wù)報告更簡明易懂，直觀明了，那時，企業(yè)在提供報表信息時，也就不會像現(xiàn)在這樣考慮老練投資者和幼稚投資者的劃分。在相關(guān)性和可靠性方面，現(xiàn)行會計假設(shè)及制度規(guī)定它們是一對不可調(diào)和的矛盾，強調(diào)相關(guān)性時，便失去可靠性，強調(diào)可靠性又會失去相關(guān)性，從而導(dǎo)致現(xiàn)行財務(wù)報告在相關(guān)性和可靠性方面存在許多問題，八成以上企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)是其問題之一，現(xiàn)行制度實際上更強調(diào)會計信息的可靠性。但未來的財務(wù)報告將會權(quán)衡會計信息的可靠性與相關(guān)性，實行多信息揭示，一方面以歷史成本為基礎(chǔ)揭示會計信息，另一方面又以評估價值來反映同一會計信息，兩種不同屬性的會計信息同時提供滿足不同用途的信息使用者，更強調(diào)相關(guān)性，對可靠性的要求將是相對的，相對可靠的信息一定要與使用者的目標(biāo)相關(guān)，與其決策相關(guān)。在可比性方面，未來財務(wù)報告在可比范圍上將從國內(nèi)擴展到國外，使財務(wù)報告真正成為國際通用的會計語言，成為國際經(jīng)濟合作和交流的基礎(chǔ)。

　　四、未來財務(wù)報告的主體特征

　　隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模范圍的擴大，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略突破國內(nèi)市場競爭的限制，尤其是中國入世后將會涌現(xiàn)大量跨國經(jīng)營的龐大集團公司，未來財務(wù)報告不再僅局限于國內(nèi)經(jīng)營活動的報告，而是擴大到包括國外經(jīng)營活動在內(nèi)的整個企業(yè)全部經(jīng)濟活動的報告，加之經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動的復(fù)雜化，便產(chǎn)生了諸如內(nèi)部貿(mào)易、價格轉(zhuǎn)移、對外投資、合并報表、股利分派等多種新問題，這些問題必須通過財務(wù)報告提供給會計信息使用者。而企業(yè)集團綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團和行業(yè)不同，所在國家或地區(qū)不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機會、未來前景和投資風(fēng)險都有較大差異，因此未來財務(wù)報告將會格外關(guān)注不同機會和風(fēng)險的分部信息。這一點國際會計準(zhǔn)則委員會早在1981年發(fā)布的14號國際會計準(zhǔn)則《財務(wù)信息分部報告》中就要求上市公司提供行業(yè)的地域分部信息，并于1997年正式出臺了《分部報告》的會計準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟環(huán)境變化，使用者越來越認(rèn)為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個企業(yè)的機會風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)橫向之間可有用信息，按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個企業(yè)的機會和風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而對于債權(quán)人最為關(guān)心的法律實體提供的分部信息則給債權(quán)人提供了法律實體的財務(wù)和經(jīng)營活動。目前，在實務(wù)中大多數(shù)公司除提供分部信息外，還提供分析性說明信息，如分部發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營成果、市場狀況、投資情況、研究開發(fā)及前景分析。我國上市公司年度報告附注中，也要求行業(yè)、地域揭示分部主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤、凈資產(chǎn)三項信息，但分部信息披露仍較少，未來財務(wù)報告披露的內(nèi)容將會更多，分部劃分也將更明確。

　　五、未來財務(wù)報告的方式特征

　　現(xiàn)行財務(wù)報告是一種通用型的財務(wù)報告模式，它忽略了不同信息使用者需要和使用上的差別，同時報表要素劃分比較綜合，許多會計數(shù)據(jù)在分類、加工和匯總過程中失去了本身和內(nèi)在含義，由于這種報表所披露的信息詳細程度欠缺，從而導(dǎo)致報表粉飾現(xiàn)象的存在，加之現(xiàn)行報行是采用定期披露的，上報信息與信息發(fā)生之間有一個時間差；如現(xiàn)行制度規(guī)定年報可以在下年4月前報出，中期報告可以在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣報表信息的時效性太差。隨著信息技術(shù)的進步，未來財務(wù)報告將會從根本上改變會計報表的目標(biāo)、披露的對象、披露方式，今后復(fù)雜的會計處理過程隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使得發(fā)生會計業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的同時，就可以實時地記錄和處理，并自動生成會計報表存于網(wǎng)上，形成一種動態(tài)會計報表，在可預(yù)見的將來，即時性報告將會取代定期性報告。其次未來企業(yè)還會提供多樣式報告、自選式報告，使報表使用者根據(jù)自己的信息需要有所側(cè)重地選擇，企業(yè)基本可以借助電算化會計，將企業(yè)基本數(shù)據(jù)項及有關(guān)信息經(jīng)細化后存放于網(wǎng)絡(luò)上由報表使用者根據(jù)自己的需要對其進行組合，自行編制有針對性的財務(wù)報告，并將報告所揭示的信息經(jīng)分析后與企業(yè)進行信息溝通，從而極大地提高財務(wù)報告決策的有效性和實用性。

　　六、未來財務(wù)報告的體系特征

　　未來財務(wù)報告在體系上，也不再是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為主體的三大報表，將來還會出現(xiàn)全面衡量企業(yè)在價值創(chuàng)造過程中為社會所作貢獻的增值表，以便為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息；同時還會出現(xiàn)為企業(yè)潛在投資者和經(jīng)驗、技術(shù)等原因無法分析報告的使用者提供分析報告、預(yù)測報告；另外，為適應(yīng)股份制改革的日趨完善和發(fā)展的需要以及上市公司的迅速增多，將來還會提供股東權(quán)益變動表；為反映社會責(zé)任履行情況企業(yè)會提供社會責(zé)任表；為向職工反映他們極為關(guān)心的企業(yè)信息，企業(yè)還會編制職工報表；為不同使用者提供內(nèi)容或時間上有差別的差別會計報表；為解決信息質(zhì)量問題提供最基本和最重要的信息的簡化報表。而且未來的資產(chǎn)負(fù)債表也不完全按現(xiàn)行結(jié)構(gòu)體系編報，有可能將企業(yè)會計信息按經(jīng)營型、非經(jīng)營型劃分，以反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的趨勢。未來損益表的收益也將趨向于反映全面收益，不僅反映經(jīng)營利潤，還要反映例外事項和非常項目等。未來的報告體系內(nèi)容將更完整、全面、實用。

　　未來的時代是知識經(jīng)濟時代，不僅會計理論、會計實務(wù)、財務(wù)報告將會發(fā)生重大變革，從事會計研究和會計工作的人員也會面臨挑戰(zhàn)。因此，未來的會計人員必須具有較強的市場意識和社會適應(yīng)能力，有較高的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德，有嫻熟的會計專業(yè)知識、經(jīng)濟法律知識，精通計算機和外語，只有“知、德、才、干、廉”為一體的復(fù)合型人才才能迎接信息時代的挑戰(zhàn)。