一、人力資源會計的方法

　　人力資源會計是確認(rèn)和計量人力資源成本和價值的一種程序和方法，但人力資源的成本或價值是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，理論界與實(shí)務(wù)界存在分歧。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)槿肆�資源提供未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，人力資源不能為企業(yè)所擁有和控制。而且，人力資源不能交換，不具備可交換性的特征，因此不是資產(chǎn)，人力資源投資應(yīng)該費(fèi)用化。

　　筆者認(rèn)為，人力資源必須資本化，即應(yīng)將人力資源作為資本計量。首先，人力資源是具有生命和高級思維能力的特殊資源，由于其特有的創(chuàng)造性，成為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉。許多知識型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，已充分證明了這一點(diǎn)。其次，人力資源資本化的前提實(shí)際上是其市場化，或者說是勞動力的商品化。人力資源的價值是在勞動中體現(xiàn)的，一旦勞動者將自己勞動的使用權(quán)讓渡給企業(yè)，雖然企業(yè)不能全部擁有其所有權(quán)，但在職工受職任職期間，其勞動必須在企業(yè)的指揮與監(jiān)督下進(jìn)行，必須服從于企業(yè)管理，職工無權(quán)支配。如同會計中確認(rèn)的許多資產(chǎn)僅代表了部分權(quán)利一樣，由于企業(yè)對人力資源擁有部分權(quán)利，所以應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。再次，對人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)有利于企業(yè)管理、考核人力資源，加強(qiáng)對人力資源的再投資，提高人力資源的質(zhì)量，提高其服務(wù)企業(yè)的能力。

　　二、人力資源會計的核算

　　一般會計平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，反映了商品經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)價值運(yùn)動的一般規(guī)律，即債權(quán)人的清償權(quán)加上企業(yè)業(yè)主權(quán)益的清償權(quán)等于企業(yè)的資產(chǎn)總值。建立人力資源會計，把人力資產(chǎn)、人力資本以及勞動者權(quán)益等概念引入會計平衡公式后，該公式改變?yōu)椋何锪�資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動者權(quán)益＋所有者權(quán)益（含人力資本）。此時，會計平衡公式的內(nèi)容已發(fā)生根本性變化，它揭示了企業(yè)的所有財富，包括物力資產(chǎn)和人力資產(chǎn)由債權(quán)人、勞動者和所有者三方共同占有的關(guān)系，反映了企業(yè)對債權(quán)人權(quán)益、勞動者權(quán)益和所有者權(quán)益的確認(rèn)，有利于調(diào)動各方面的積極性，能更好地滿足企業(yè)經(jīng)營管理對會計信息資料的需要。

　　人力資源會計的核算主要包括兩個方面的內(nèi)容：人力資產(chǎn)核算和勞動者權(quán)益核算。

　　1.人力資產(chǎn)核算。

　　人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源，從其價值構(gòu)成來看，它由四部分組成：取得價值、開發(fā)支出、離職成本、新增價值可潛在的價值增值。前三部分構(gòu)成人力資產(chǎn)成本，后一部分形成人力資本。

　�。�1）人力資產(chǎn)成本，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資，它將隨著人力資產(chǎn)的折舊而逐漸得到補(bǔ)償，因而它的核算主要沿用傳統(tǒng)會計的一般會計方法和程序，并稍作演繹。首先，將人力資產(chǎn)成本進(jìn)行細(xì)分，然后把其中一部分列為期間成本，當(dāng)期注銷；剩余部分進(jìn)行資本化，隨人力資源服務(wù)潛能遞延至以后各期間攤銷。

　�。�2）人力資產(chǎn)增值，是指人力資源為企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)和服務(wù)潛能，它包括三部分：個人價值，即個人在企業(yè)中預(yù)期服務(wù)期內(nèi)未來服務(wù)的估計現(xiàn)值；群體價值，就是群體在組織中預(yù)期未來服務(wù)的估計現(xiàn)值；整體人員價值，是指某組織預(yù)期可獲取的未來服務(wù)現(xiàn)值。這三者相互聯(lián)系、相互制約，不可分割，只有個人價值或群體價值相互協(xié)調(diào)，才能達(dá)到組織整體價值的最大化。

　　人力資產(chǎn)增值的核算，有貨幣計量和非貨幣計量兩種方式。非貨幣計量方式的核算內(nèi)容和方法，就是通過編制人員實(shí)際工作業(yè)績評價表、人員發(fā)展?jié)撃芸伤苄栽u估表，評價實(shí)施人力激勵機(jī)制帶來的效果；從個人生產(chǎn)能力、晉升能力和調(diào)整工作能力等方面來評定個人價值；從管理方式、組織結(jié)構(gòu)協(xié)作氣氛等管理行為來評定群體價值。貨幣計量方式的核算內(nèi)容和方法，目前主要有未來薪金折現(xiàn)法、經(jīng)濟(jì)價值法和商譽(yù)法等。人力資產(chǎn)增值應(yīng)當(dāng)由權(quán)威的人力資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，結(jié)合個人能力及其在組織中的作用采用科學(xué)的方法統(tǒng)一評估確定。

　　2.勞動者權(quán)益核算。

　　勞動者權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它的核算包括兩部分：一是人力資本核算；二是新產(chǎn)出價值中屬于勞動者的部分，即勞動者權(quán)益分成核算。

　　人力資本是對應(yīng)人力資產(chǎn)增值的概念，它代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，性質(zhì)上近似于實(shí)收資本。人力資本概念的確定，意味著承認(rèn)勞動者在企業(yè)中的應(yīng)有地位，承認(rèn)勞動者是人力資源的所有者。勞動者從青年到壯年，由于其知識、技能、工作經(jīng)驗(yàn)和生活閱歷是不斷積累的，勞動者能力不斷增加，對企業(yè)的貢獻(xiàn)不斷增大，所以在這個時期，人力資產(chǎn)增值，對應(yīng)的人力資本不斷增加；勞動者從壯年到老年，勞動能力逐漸下降，對企業(yè)的貢獻(xiàn)開始減少，因而在這個時期，隨著人力資產(chǎn)的貶值，對應(yīng)的人力資本逐漸減少。人力資本呈拋物線型變化，這是人力資本與實(shí)物資本的區(qū)別所在。

　　勞動者權(quán)益分成是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價值增值部分，按存留的人力資本分配給勞動者的收益。有時，企業(yè)由于經(jīng)營狀況欠佳，支付給勞動者的工資低于國家或政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，這部分差額也應(yīng)轉(zhuǎn)為勞動者權(quán)益分成掛帳。勞動者權(quán)益分成不能象資本公積可以轉(zhuǎn)增實(shí)收資本那樣，轉(zhuǎn)增為人力資本。

　　三、人力資源會計在企業(yè)中的應(yīng)用

　　人力資源會計理論的研究具有探索性和超前性，在國際上尚未形成定論，在國內(nèi)更是觸及經(jīng)濟(jì)改革，尤其是國企改革的癥結(jié)-個人產(chǎn)權(quán)問題，因而在實(shí)踐上步履維艱。不少公司作了一些有益的嘗試。如：民企深圳華為公司的經(jīng)驗(yàn)是把人力資源定為知識資本，簡稱為知本。確定人力資本增值的目標(biāo)優(yōu)先于財務(wù)資本增值的目標(biāo)。認(rèn)為知識只有資本化才能形成公司發(fā)展的原始動力。據(jù)此設(shè)計的分配原則是，對知識勞動既給予記入成本費(fèi)用的工資、資金、福利形式的報酬，又給予股權(quán)形式的報酬，使職工能參與企業(yè)稅后利潤的分配。對參股權(quán)實(shí)行動態(tài)調(diào)節(jié)，解決公司可持續(xù)發(fā)展的動力源泉問題。在人力資源會計的具體核算上，公司采用“雙軌制”編制知識資本匯總表和購股權(quán)動態(tài)表，并使用貨幣非貨幣兩種尺度進(jìn)行計量。貨幣計量采用收益模型和成本模型。非貨幣計量采用對工作態(tài)度、工作能力和工作績效的綜合評價。在會計科目上，設(shè)置“知識資本”帳戶，分人力資本、購股權(quán)等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　人力資源會計與傳統(tǒng)會計的根本不同點(diǎn)在于它將人力資源貨幣化，作為可統(tǒng)計的公司資產(chǎn)或資本。因此，人力資源會計勢必影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。比如，過去在資產(chǎn)負(fù)債表上得不到反映的人力資源將作為“人力資產(chǎn)”及“人力資本”分別出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的左右欄；一直處理為當(dāng)期費(fèi)用的培訓(xùn)費(fèi)作為人力資產(chǎn)投資而被資產(chǎn)化。人力資源會計也是一種管理方法，投資者可以從財務(wù)報表的數(shù)據(jù)中獲悉公司人力資源的增減情況；實(shí)施人力資源會計后，企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行人力資源管理及投資決策時，也可以借助會計手段，結(jié)合公司的財務(wù)情況，進(jìn)行均衡考慮。