（一）英國的基本情況

　　英國是世界上資本主義發(fā)展較早的國家之一，尤其是十七世紀(jì)的資產(chǎn)階級革命和18世紀(jì)后期的產(chǎn)業(yè)革命，大大加快了其資本主義的發(fā)展速度，一度成為世界上最大的殖民國家，其海外貿(mào)易和投資遍及世界各地。由于英國經(jīng)濟(jì)和軍事的發(fā)展，對英聯(lián)邦國家和其他殖民地國家的政治、經(jīng)濟(jì)、立法、文化乃至軍事都產(chǎn)生了重大影響。進(jìn)入20世紀(jì)后，尤其是第二次世界大戰(zhàn)后，由于美國等西方其他國家的發(fā)展，英國受到挑戰(zhàn)而經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠迅速，但其經(jīng)濟(jì)仍有一定的基礎(chǔ)，在國際貿(mào)易和金融方面還具有不容忽視的影響和實力。特別是那些曾經(jīng)淪為英殖民地的一些國家，至今仍保留著昔日大英帝國強(qiáng)盛的痕跡。

　　（二）公司法對會計行為的規(guī)范

　　英國以公司法作為國家對公司實施立法管理的依據(jù)，除公司組織外，其它類型經(jīng)濟(jì)組織的活動則有其它法規(guī)管理，例如：①非公司組織的企業(yè)（如獨資和合伙企業(yè)），在所得稅法中予以規(guī)范；②非盈利性組織，遵從為某些特定組織而制訂的法律，③公共部門的機(jī)構(gòu)或企業(yè)也是根據(jù)特定的法律進(jìn)行報告的。而公司會計主要受制于公司法，其次也受會計職業(yè)團(tuán)體的影響。目前管理與協(xié)調(diào)英國會計實務(wù)的公司法，最早起源于1844年的《聯(lián)合股份公司法》，但其對公司財務(wù)會計與審計會計的管理與協(xié)調(diào)并沒有起到過實質(zhì)性的作用。1948年，基于《聯(lián)合股份公司法》制訂的公司法，則是一個里程碑，強(qiáng)調(diào)公司必須以“真實公允”的觀念來處理會計事項，提供會計信息。公司法自1948年公布后，又經(jīng)過幾次較大的修改：第一次是在1967年，修改的主要內(nèi)容是銷售額的披露更具強(qiáng)制與義務(wù)性，更大范圍地公開董事會的報告與記錄，并且取消了家庭自營的私人企業(yè)以前所擁有的不被露的優(yōu)惠權(quán)。第二次是在1976年，修改的主要內(nèi)容是會計信息的永久性與公開性的法定需求量變得更緊，加強(qiáng)了審計人員的權(quán)力，增強(qiáng)了對董事會利益的披露。第三次是在1981年，主要是貫徹歐共體的第四號指令，即《關(guān)于有限責(zé)任公司年度報表的各國立法協(xié)調(diào)的第四號理事會指令的修改建議》。第四次是在1985年，前面三次修訂本和1948年的文本均作為獨立的法律文件生效，執(zhí)行時需互相參照以決定取舍，很不方便。這次修訂則同以前幾次有所不同，這次修訂是把歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以合并，經(jīng)過刪改和增補(bǔ)，并將歐共體第七號指令《合并會計》納入其中，使之成為一部統(tǒng)一的、內(nèi)容繁多的包括有747個章節(jié)和25張表格的公司法。具體來說，公司法對會計有如下要求：

　　1.著重強(qiáng)調(diào)“真實與公允”的觀念。為了保證符合“真實與公允”的要求，規(guī)定在必要的情況下，可以增補(bǔ)信息揭示的內(nèi)容。甚至在形式變化使有關(guān)規(guī)定不能適應(yīng)時，也可以偏離具體規(guī)定而作恰當(dāng)?shù)慕沂尽?/P>

　　2.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表。公司法規(guī)定：

　�。�1）報表格式。即可以采用帳戶式的資產(chǎn)負(fù)債表格式（和美國采用的相似，所不同的是項目的排列系按流動程度相反的次序），也可以采用豎式格式（一種敘述格式，通過從相，應(yīng)的資產(chǎn)分類中減去負(fù)債分類而得出股東權(quán)益），或同時采用兩種格式。

　�。�2）應(yīng)提供的信息。包括法定的和發(fā)行的股本；分類反映的負(fù)債及準(zhǔn)備，以及按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)題分類反映準(zhǔn)備變動的細(xì)節(jié)；關(guān)于債券的信，包括償還、重版發(fā)行的日期等；銀行借款及透支總額；公司稅及計算方法；集團(tuán)間的債務(wù)；股利包括未分配股利；票據(jù)引起任何或有負(fù)債的細(xì)節(jié)；固定資產(chǎn)或成本或估價和任何折[日準(zhǔn)備等的詳細(xì)情況，重估價年度，估價者的姓名和資格；帳面價值減去任何核銷額后反映的無形資產(chǎn)，按上市和非上市分別反映的投資，外幣折算的依據(jù)。

　　3.關(guān)于損益表。公司法規(guī)定：

　�。�1）格式�？梢詮娜�種格式中選擇，即橫式或豎式的或兩種都采用，項目的分類可以按費用的性質(zhì)分，也可以按其職能分。（在美國，損益表的格式一般是豎式的，費用項目系按職能分類）

　�。�2）提供的信息。公司法要求企業(yè)必須提供下列有關(guān)信息：

　　營業(yè)額，其中年營業(yè)額超過一百萬英鎊的公司還應(yīng)提供營業(yè)額的計算過程；租金收入或投資收入；董事報酬，包括以前任董事的養(yǎng)老金和給董事的補(bǔ)償金，以及年報酬為五干英鎊的董事人數(shù)（董事年報酬不超過四萬英鎊的不須遵守這一要求）；董事長報酬；應(yīng)計利息；折舊費用包括折舊的計算方法等；其它費用包括審計費用；納稅信息（分別按聯(lián)合王國公司稅，聯(lián)合王國所得稅和海外稅類單獨反映）；股利總額（包括未分配股利）；非常交易事項收支。會計政策的變動情況。

　　4.關(guān)于財務(wù)會計附注

　　根據(jù)公司法企業(yè)必須提供真實公允的報表信息，除此之外，公司還必須按照真實公允的原則揭示有關(guān)表下注釋，這些注釋與財務(wù)報表具有同等的法律效力。公司法要求必須作為報表附注的是：

　�、僮庸�司所屬控股公司的名稱及其國籍；

　�、诠�司對外投資的詳細(xì)情況。其中，當(dāng)對非子公司的投資額達(dá)10％時，還應(yīng)說明該受資公司的國籍及持股性質(zhì)。如果控股達(dá)到20％以上（含20％），還必須揭示前一個會計年度該公司的股本總額、準(zhǔn)備金和損益情況。

　　②未分配股利和待轉(zhuǎn)入準(zhǔn)備的數(shù)額；

　　④有關(guān)固定資產(chǎn)的重大變化情況；

　　⑤股票、債券等的發(fā)行情況；

　�、嘤嘘P(guān)各種業(yè)務(wù)營業(yè)額的比較分析情況及稅前收益信息；

　�、呙恐苈毠て骄�人數(shù)及雇員報酬的信息；

　�、嗉瘓F(tuán)合并報表。

　　5.董事長報告

　　根據(jù)公司法的要求，董事長報告應(yīng)提供評價公司及其子公司當(dāng)年業(yè)務(wù)發(fā)展情況及其年末狀況的信息，并要求這些信息必須經(jīng)過審計。董事長報告應(yīng)當(dāng)包括：a.年度結(jié)束后已經(jīng)發(fā)生且影響公司或子公司的任何重大事項的細(xì)節(jié)；b.說明公司未來可能的業(yè)務(wù)發(fā)展情況；C說明公司及其子公司開發(fā)領(lǐng)域的情況。除此之外，董事長報告還要揭示如下信息：必須提供董事成員名單和任何重要信息，對于同公司有關(guān)的其他組織有利害關(guān)系的董事，則還要提供他們的股份或債券及其持有股份的變動情況；公司的主要經(jīng)營范圍確保雇員健康、安全和工作福利的措施方面的信息；支持政界組織和捐助慈善機(jī)構(gòu)的信息；對于評估成員公司狀況極為重要的任何其他信息。

　　（三）會計職業(yè)團(tuán)體的活動與會計準(zhǔn)則的制定

　　第一個現(xiàn)代意義上的職業(yè)會計師最早出現(xiàn)于英國。1720年，英國的“南海公司”破產(chǎn)，持有該公司股票的投資人和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)該公司并不如其所表述和報告的那樣好，懷疑其有欺詐行為，紛紛要求其賠償損失。面對社會各界的壓力，當(dāng)時的英國議會組織了一個由13人組成的特別調(diào)查委員會，調(diào)查南海公司的破產(chǎn)事件。經(jīng)過調(diào)查，這個特別委員會發(fā)現(xiàn)，該公司的會計記錄嚴(yán)重失實，并有明顯的舞弊行為。于是，這個特別調(diào)查委員會聘請了一位精通會計實務(wù)的人斯內(nèi)爾，對南海公司的會計帳目進(jìn)行了嚴(yán)格的審查。后來議會根據(jù)。斯內(nèi)爾的審計報告，沒收了南海公司全部董事的個人財產(chǎn)，并將一名直接責(zé)任人逮捕。英國人對南海公司破產(chǎn)事件的處理，揭開了為整個世界締造注冊會計師這一崇高職業(yè)的序幕。斯內(nèi)爾編制的報告也就成了西方最早由會計編制和呈送的審計報告。因此，審計歷史上，也將注冊會計師審計發(fā)展的第一階段稱作英國審計。英國的會計師職業(yè)團(tuán)體主要有：

　�。�1）英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（The lnstitute of chartered Accovntants inEngland and Wales.ICAEW）

　�。�2）蘇格蘭特許會計協(xié)會（The lnstitute of chartered Accountants of ScotlandICAS）

　�。�3）英國注冊會計師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedAccountants——ACA）

　�。�4）成本與管理會計師協(xié)會（The lnstitute of Cost and Management AccountantsICMA）*

　�。�5）特許公共財務(wù)與會計協(xié)會（The chartered lnstitute of Public Finance and Ac—COUntancy CIPFA）

　�。�6）會計準(zhǔn)則（標(biāo)準(zhǔn)）籌劃委員會（AccountingStandardSteeringCommitteel970年成立）

　　早期英國的會計職業(yè)組織都是區(qū)域性的。1942年，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會開始從事會計準(zhǔn)則的研究活動，它發(fā)布了一系列“會計準(zhǔn)則建議書”，但由于其不具備強(qiáng)制性而未被采納，甚至也未被當(dāng)時的會計界廣泛知曉，因而也沒有產(chǎn)生多大影響。1969年人們愈益感覺到，有必要以權(quán)威性公告而不是象頒布的那些建議書，來彌補(bǔ)公司法對會計規(guī)范的不足，結(jié)果，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會在1970年組建了會計準(zhǔn)則籌劃委員會。該委員會以后又得到英國和愛爾蘭其他五個會計團(tuán)體的支持，并于1976年易名為會計準(zhǔn)則委員會，作為六個會計團(tuán)體的聯(lián)合委員會。從創(chuàng)設(shè)到l 990年，會計準(zhǔn)則委員會頒布了25號（《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》StatementoftandardAccountingPractice—SSAP]，其中3號）以后撤銷。英國的標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)慣例公告同美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則委員會制定的國際會計準(zhǔn)則相比，有不少相同或相似之處，但也并非完全一致，在準(zhǔn)則的表現(xiàn)形式和制定準(zhǔn)則的工作目標(biāo)方面存在著很大的區(qū)別。它并不制定大量而浩繁的、包羅問題廣泛的詳細(xì)會計準(zhǔn)則，只就當(dāng)前迫切需要解決的實際問題進(jìn)行研究。其次，《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)慣例公告》不具有法律效力，也沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持。但人們一般認(rèn)為，根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)慣例公告》編制的報表可認(rèn)為是真實和公允的，而不這樣編制的報表則可能被法院認(rèn)為不真實或不公允。隨著會計問題日益復(fù)雜，需要不斷提高財務(wù)報告的水平。在這種情況下，會計準(zhǔn)則委員會愈益顯出難以令人滿意地履行其制定會計準(zhǔn)則的職責(zé)。人們指責(zé)會計準(zhǔn)則委員會既不能迅速應(yīng)付變化著的需求，也不能恰當(dāng)?shù)靥幚硗ㄘ浥蛎洉�計，表外籌資業(yè)務(wù)、商譽(yù)等基本問題。例如，已頒布的會計準(zhǔn)則中還未要求英國公司披露銷貨成本這一數(shù)字，這無異于剝奪了分析者的一個有效的分析工具。此外，英國亦堅決反對把后進(jìn)先出法作為存貨和在制品的計價方法。最后，不注意理論研究，尚未建立財務(wù)計量和報告的概念結(jié)構(gòu)。這一方面由于他們不愿象美國那樣做，另一方面也是因為英國沒有必要的基金，而只能應(yīng)付緊迫問題。有鑒于此，英國會計界根據(jù)專家委員會的建議，于1990年建立了全新的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制，其核心是會計準(zhǔn)則委員會ccountingstandardsBoard，原先的會計準(zhǔn)則委員會英文名稱為Accounting standardsComminttee）新的會計準(zhǔn)則機(jī)制，有如下特點：①新機(jī)制有一個由各會計團(tuán)體任命的理事會，財務(wù)報告理事會，由它籌措資金，決定制定會計準(zhǔn)則的重大政策，任命會計準(zhǔn)則委員會成員。這類似于美國的財務(wù)會計基金會。②和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會一樣，新成立的英國會計準(zhǔn)則委員會十分重視會計基本理論、會計基本準(zhǔn)則的研究，正準(zhǔn)備頒布《原則公告》，內(nèi)容和美國的《財務(wù)會計概念公告》十分相似。除此以外，該委員會正籌劃頒布《財務(wù)報告準(zhǔn)則》，以逐步替代《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》。為了加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，新的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)專門成立了一個檢查小組，專門檢查嚴(yán)重違背會計準(zhǔn)則的行為以期提高財務(wù)報告的水準(zhǔn)。

　�。ㄋ模┯�國會計的主要特征

　　1.以“真實與公允”（True and fair）原則為會計行為規(guī)范的核心原則。無論是公司法或會計原則的執(zhí)行，都不允許背離這一原則，不僅如此，這一原則已超出國界而被歐共體和某些英聯(lián)邦國家所接受而成為本國的重要會計規(guī)范。但是，值得注意的是“真實與公允”的原則并沒有明確的界定和內(nèi)容，而要靠會計人員的理解和判斷。這固然有利于應(yīng)付錯綜復(fù)雜的實際情況，但也難免帶來不確定因素，造成實務(wù)處理中一些認(rèn)識和判斷上的分歧。

　　2.英國會計準(zhǔn)則的權(quán)威性及其有限。國家并未授權(quán)任何會計職業(yè)團(tuán)體來制定會計準(zhǔn)則，而是廣大會計職業(yè)界成員從其利益和需要出發(fā)，在法律框架內(nèi)制定標(biāo)準(zhǔn)和會計實務(wù)說明，它雖然在客觀上對公司法的有關(guān)規(guī)定起到補(bǔ)充作用，但法律本身并無這種規(guī)定。3.英國會計職業(yè)團(tuán)體對國際會計準(zhǔn)則十分重視。只要與英國或愛爾蘭法律不相抵觸的國際會計準(zhǔn)則，他們在制定會計準(zhǔn)則時都予以借鑒，因此，國際會計準(zhǔn)則的有些內(nèi)容，尤其是英國公司法中未曾涉及的一些內(nèi)容，都被引入英國的標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明中。

　　4.關(guān)于會計報表。公司法和標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)說明都要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和合并報表。但標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)還要求除小型公司外，都要編制財務(wù)狀況變動表，以反映營運(yùn)資本的增減變動，并對現(xiàn)金及短期投資增減變動的結(jié)果作為營運(yùn)資本的組成部分在表的底部單獨反映。

　　5.英國會計實務(wù)中，有一些引人注意的方面：

　�、俅尕浻媰r。既可按成本，亦可按成本與可變現(xiàn)價孰低方法，也可按企業(yè)認(rèn)為正當(dāng)?shù)姆椒�，但不采用后進(jìn)先出法（LIFO），此法在美國則比較流行。②短期投資性質(zhì)的有價證券。既可按成本方法、亦可按成本與可變現(xiàn)價孰低的方法計價。②固定資產(chǎn)成本在有效期間攤銷，但對投資性財產(chǎn)例外，這一點不同于其它國家。④研究與開發(fā)費用。分成基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及開發(fā)研究三種類型。其中，前兩種類型的費用，均在發(fā)生的當(dāng)期列做費用。后一種類型的費用，一般也可作為當(dāng)期費用列支。但是，若該類費用的發(fā)生符合下列條件時，便應(yīng)遞延處理，分期攤銷：a.此類費用的發(fā)生屬于專門的課題研究項目，其費用能夠單獨分開小，該項研究在技術(shù)上及商業(yè)上有取得成功的把握，能夠以將來的收入抵償其研究費用；c公司有足夠的財力保證該項課題的完成。⑥商譽(yù)。鼓勵采用一次注銷的方法，注銷額沖減有關(guān)的準(zhǔn)備帳戶。但也不禁止采用其他方法，如按有效經(jīng)濟(jì)年限進(jìn)行攤銷、分期轉(zhuǎn)入損益的做法，以照顧某些公司在特定條件下的需要（例如，為了避免準(zhǔn)備帳戶過度沖減）。

　　附：英國財務(wù)報表的統(tǒng)一格式（1985年公司法）：。資產(chǎn)負(fù)債表

　　12月31日

　　A.末付催繳股本4.暫付款

　　B：固定資產(chǎn)E.有形資產(chǎn)

　　1.無形資產(chǎn)1.土地及建筑物

　　1.開發(fā)成本2.廠房及機(jī)器

　　2.特許權(quán)、專利權(quán)、許可證3.裝置、家具、工具和設(shè)備商標(biāo)權(quán)及諸如此類的權(quán)利和資產(chǎn)4.暫付款及在建工程

　　3.商譽(yù)m.投資1.集團(tuán)內(nèi)公司股份6.欠集團(tuán)內(nèi)公司帳款

　　2.對集團(tuán)公司貸款7.欠聯(lián)屬公司帳款

　　3.聯(lián)屬公司貸款8.其它債券，包括稅金及社會保險

　　4.對聯(lián)屬公司貸款9.應(yīng)計及遞延收益

　　5.除貸款外的其它投資F.凈流動資產(chǎn)（負(fù)責(zé)）

　　6.其它貸款G.資產(chǎn)總額減流動負(fù)債

　　7.自有股份H.債務(wù)：一年后到期的金額

　　C.流動資產(chǎn)1.債券借款

　　I，存貨2.銀行借款及透支

　　1.原料及物料用品3.預(yù)收款

　　2.在制品4.應(yīng)付商業(yè)帳款

　　3.產(chǎn)成品及待銷商品5.應(yīng)付匯票

　　4.暫付款6.欠集團(tuán)內(nèi)公司帳款

　　K.債權(quán)7.欠聯(lián)屬公司帳款

　　1.應(yīng)收商業(yè)帳款8.其它債務(wù)，包括稅金及社會保險

　　2.集團(tuán)內(nèi)公司欠款9.應(yīng)計及遞延收益

　　3.聯(lián)屬公司欠款1.備付負(fù)債及費用

　　4.其他應(yīng)收款1.養(yǎng)老金及類似債券

　　5.未付催繳股本2.稅金，包括遞延所得稅

　　6.預(yù)付款及應(yīng)計收益3.其他備付

　　m.投資J.應(yīng)計及遞延收益

　　1.集團(tuán)內(nèi)公司股份K.資本及準(zhǔn)備

　　2.自有股份I.已繳股本

　　3.其他投資R.股本溢價

　　W.銀行存款及庫存現(xiàn)金m.重估價準(zhǔn)備

　　D.預(yù)付款及應(yīng)計收益Iv.其他準(zhǔn)備

　　E.債務(wù)：一年內(nèi)到期的金額1.資本收兌準(zhǔn)備

　　1.債券借款2.自有股份準(zhǔn)備

　　2.銀行借款及透支3.按公司章程提取的準(zhǔn)備

　　3.預(yù)收款4.其它準(zhǔn)備

　　4.應(yīng)付商業(yè)帳款v.損益

　　5.應(yīng)付匯票

　　損益表格式

　　××年度

　　格式1格式2

　　1.營業(yè)額1.營業(yè)額

　　2.銷售成本2.產(chǎn)成品及在產(chǎn)品庫存變動

　　3.毛利或虧損3.自制品

　　4.銷售費用4.其他經(jīng)營收益

　　5.管理費用5.（A）原料及輔料用品

　　6.其他經(jīng)營費用（B）其他外部費用

　　7.集團(tuán)內(nèi)公司股份投資收益6.雇傭職工成本

　　8.聯(lián)屬公司股份投資收益（A）工資及薪金

　　9.其它固定資產(chǎn)投資收益（B）流動資產(chǎn)意外注銷額

　　10.其他應(yīng)收利息及類似收益8.其他經(jīng)營費用

　　11.投資注銷額9.集團(tuán)內(nèi)公司股份投資收益

　　12.應(yīng)付利息及類似費用10.聯(lián)屬公司股份投資收益

　　13.正�；顒訐p益的所得稅11.其他固定資產(chǎn)投資收益

　　14.稅后正常活動損益12.其他應(yīng)收利息及類似收益

　　15.非常收益13.投資注銷額

　　16.非常費用。 14.應(yīng)付利息及類似費用

　　l7.非常損益l 5.正�；顒訐p益的所得稅

　　18.非常損益的所得稅16.稅后正常活動損益

　　19.末反映在上述項目的所得稅17.非常收益

　　20.財政年度損益額18.非常損失

　�。˙）社會保險成本l 9.非常損益

　　（C）其他養(yǎng)老金成本20.非常損益的所得稅

　　7.（A）折舊及有形和無形固定資產(chǎn)21.末反映在上述項目的所得稅

　　其他注銷額22.財政年度損益額。