會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬟f一家企業(yè)或一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1966年出版的《論會(huì)計(jì)基本理論》（A Statement of Basic Accounting Theory）明確提出會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)， 并指出"會(huì)計(jì)是為便于信息使用者有根據(jù)地判斷和決策而鑒別、計(jì)量和傳輸信息的過(guò)程"。 而會(huì)計(jì)除了能提供主要的（財(cái)務(wù)）經(jīng)濟(jì)信息外，是否還能提供次要的（其他）經(jīng)濟(jì)信息；主要和次要，在一定的條件和環(huán)境下，又在互相變換著。因此會(huì)計(jì)究竟能提供何種經(jīng)濟(jì)信息，又能在多大程度上滿足決策使用者的需求，在會(huì)計(jì)界歷來(lái)就存在很大分歧。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立和運(yùn)行，需要會(huì)計(jì)理論的新見解。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論（The Events Approach）就是其中之一， 它從新的角度觀察、解釋會(huì)計(jì)問(wèn)題，隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的深入，它日益引起人們的關(guān)注。

　　一、 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論

　　"事項(xiàng)"（event）是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)（action）特征的可行觀察結(jié)果。 這項(xiàng)活動(dòng)的特征，能被直接觀察到，并對(duì)信息使用者具有經(jīng)濟(jì)含義。由于信息使用者的不同和同一個(gè)使用者的角度不同。對(duì)同一個(gè)事項(xiàng)，會(huì)賦予不同的意義。因此，一項(xiàng)活動(dòng)從某一個(gè)角度觀察、計(jì)量，對(duì)信息使用者有某種經(jīng)濟(jì)含義；從另外一個(gè)角度觀察、計(jì)量，又會(huì)有另一種經(jīng)濟(jì)含義。每一種經(jīng)濟(jì)含義用一個(gè)事項(xiàng)屬性加以描述，這樣，一項(xiàng)活動(dòng)可有一個(gè)或多個(gè)計(jì)量屬性。確定活動(dòng)的屬性并加以計(jì)量是會(huì)計(jì)的任務(wù)之一。
　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)的目的是為信息使用者"提供對(duì)于各種各樣決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息"，而把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的信息運(yùn)用到?jīng)Q策模型中是信息使用者自己的事情。所以從作為決策基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息使用者的觀點(diǎn)來(lái)考察會(huì)計(jì)信息是有益的，會(huì)計(jì)信息使用者得按照各自的要求對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行積累、分配和價(jià)值計(jì)量，最終將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合于使用者決策模型的會(huì)計(jì)信息。

　　由此可見， 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論有明顯不同， 導(dǎo)致這種差異的原因是觀察經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的立足點(diǎn)不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以價(jià)值學(xué)派為基礎(chǔ)的，它主要為用戶的決策模型提供價(jià)值輸入。事實(shí)上，就所有用戶而言，僅僅輸入價(jià)值量未必是最佳的。 以價(jià)值為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有以下的局限性：（1）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)具有多方面的特征，試圖通過(guò)一種計(jì)量尺度（價(jià)值）而忽視諸如生產(chǎn)率、性能、質(zhì)量、可靠性、數(shù)量以及其他事項(xiàng)特征來(lái)描述事項(xiàng)，具有明顯的缺陷；（2）會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分類方法對(duì)不同的信息使用者不一定總是恰當(dāng)?shù)模? 只采用會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，往往導(dǎo)致一些重要的決策信息被遺漏，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的非價(jià)值信息被隱沒(méi)了； （3）會(huì)計(jì)信息是被不同的決策者利用的，每個(gè)決策者因地位、個(gè)性等不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息的種類、信息量、匯總程度的關(guān)注點(diǎn)不同，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了價(jià)值匯總程度很高的會(huì)計(jì)信息（如會(huì)計(jì)報(bào)表），顯然不能滿足各個(gè)不同層次、不同種類的決策者的需要； （4）以價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息處理是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完成的，而關(guān)于同一事項(xiàng)其他方面的經(jīng)濟(jì)信息則由其他系統(tǒng)完成，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息的不一致性、不完整性及冗余量很大。

　　以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)一項(xiàng)事項(xiàng)的描述是多維的，因而事項(xiàng)信息具有全面性、完整性及冗余量小。信息使用者根據(jù)決策的需要， 選擇有關(guān)的事項(xiàng)信息， 并采用一定的方法、程序?qū)κ马?xiàng)信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚纬蓻Q策模型所需要的輸入，所以以事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更能滿足使用者決策需要。

　　二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

　　建立在事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它要求對(duì)會(huì)計(jì)所要報(bào)告的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，予以清晰的分類；運(yùn)用特殊的標(biāo)識(shí)，形成有效的分類；利用一定的手段，按特殊的標(biāo)識(shí)，從不同的角度加工會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以形成不同的會(huì)計(jì)信息，為不同的決策者服務(wù)。

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一般可分為會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)、 會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)、 會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息檢查系統(tǒng)。從會(huì)計(jì)信息使用者得的觀點(diǎn)來(lái)考察上述分類， 會(huì)計(jì)核算、 會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)檢查是屬于不同層次、具有不同目的的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算是反映過(guò)去，會(huì)計(jì)管理是控制現(xiàn)在，會(huì)計(jì)決策是規(guī)劃將來(lái)，會(huì)計(jì)檢查是審查會(huì)計(jì)信息的合理性和合法性。在這四個(gè)不同目標(biāo)的系統(tǒng)里,會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ),只有會(huì)計(jì)核算得到的信息正確，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、決策（使用會(huì)計(jì)信息）和檢查（審查會(huì)計(jì)信息）。所以這四個(gè)系統(tǒng)的信息源應(yīng)該是一致的。從事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的觀點(diǎn)看，這四個(gè)系統(tǒng)都取之于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按其決策的種類和層次不同，給予不同的標(biāo)識(shí)，經(jīng)過(guò)不同的處理，就能得到不同的信息。

　　在財(cái)務(wù)處理模塊里，設(shè)置賬戶定義是為了將來(lái)取得某種信息，預(yù)先設(shè)置好塑造該種信息的模型。在這里我們把總賬會(huì)計(jì)科目和明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)榉堑讓涌颇亢偷讓涌颇康挠^念。按這種觀念，總賬并不一定是非底層科目，底層科目并不一定是明細(xì)賬。底層科目和非底層科目所反映的是對(duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作不同的歸類，因此必定要給予一個(gè)不同的標(biāo)識(shí)。有了不同的標(biāo)識(shí)，在會(huì)計(jì)憑證輸入時(shí)，就可以很方便地進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的邏輯校驗(yàn)；在登賬、結(jié)賬時(shí)都有一定的標(biāo)識(shí)，以便區(qū)別憑證是否登賬或結(jié)賬；底層科目在打印時(shí)，有些是日記賬形式，有些是三欄式明細(xì)賬或多欄式明細(xì)賬，也有些是數(shù)量金額式明細(xì)賬，這就需要對(duì)不同的底層科目給予不同的標(biāo)識(shí)。對(duì)上述四種賬，就要給予四種標(biāo)識(shí)，這四種標(biāo)識(shí)在會(huì)計(jì)憑證錄入時(shí)，都表示底層科目，而在打印時(shí)，又分別表示不同形式的賬頁(yè)打印。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，就在于對(duì)不同信息的使用者給予不同的標(biāo)識(shí)。

　　在工資核算、固定資產(chǎn)核算模塊中，按事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，在定義工資的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)項(xiàng)、固定資產(chǎn)的卡片時(shí)，都要增加一些特定的項(xiàng)目（標(biāo)識(shí)），例如工種、部門、固定資產(chǎn)是否在使用等等，這樣就可以很方便地進(jìn)行不同的目的信息匯總。會(huì)計(jì)管理和決策支持系統(tǒng)所需要的數(shù)據(jù)大部分取之于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，這就需要在會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)（事項(xiàng)）輸入時(shí)，事先定義好一些標(biāo)識(shí)，供管理和決策所用。例如要進(jìn)行應(yīng)收、應(yīng)付賬款的賬齡分析，在初始設(shè)定供貨單位和銷貨單位時(shí)，應(yīng)預(yù)先設(shè)定信譽(yù)度、賒銷期限、銷貨賬號(hào)、付款日期、購(gòu)貨日期等項(xiàng)目，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目，都給予一個(gè)標(biāo)識(shí)，以便能正確地進(jìn)行賬齡分析。

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不但要考慮核算、管理、決策的需要，還要考慮查賬（審計(jì)）的需要。按事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，預(yù)先應(yīng)設(shè)定好一定的標(biāo)識(shí)（審計(jì)線索）以備查賬。例如，要審查一個(gè)賬務(wù)處理系統(tǒng)，不同企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)所用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言不同，數(shù)據(jù)文件的結(jié)構(gòu)不同。如何用通用的方法，來(lái)審查賬賬務(wù)系統(tǒng)所提供信息的合理性和合法性，這是亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。下面以賬務(wù)處理模塊為例，說(shuō)明事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論在查賬中的應(yīng)用。

　　賬務(wù)處理模塊，是指從憑證的輸入到賬表輸出這樣一個(gè)過(guò)程，這里的憑證一般指記賬憑證，包括手工輸入的記賬憑證和其他子系統(tǒng)取得的機(jī)制憑證。 整個(gè)賬務(wù)處理模塊就是對(duì)接受到的憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、 計(jì)算、匯總，分別得到日記賬、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表等，憑證（憑證庫(kù)）是賬務(wù)處理模塊最重要的數(shù)據(jù)來(lái)源。

　　賬務(wù)處理模塊，從憑證輸入到對(duì)憑證進(jìn)行處理生成各種賬表的一系列過(guò)程中，都要用到會(huì)計(jì)科目和該科目的余額，因此在任何一個(gè)賬務(wù)處理模塊（不管是哪個(gè)公司或者用哪種計(jì)算機(jī)語(yǔ)言開發(fā)的），都必然存在著一個(gè)反映會(huì)計(jì)科目名稱、代碼及其與之相關(guān)的數(shù)據(jù)項(xiàng)的數(shù)據(jù)庫(kù)（代碼庫(kù)）。賬務(wù)處理模塊中所有的賬表（日記賬、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表），都是直接或者間接地從代碼庫(kù)和憑證庫(kù)中取得，他們之間的關(guān)系如下圖：

　　從上圖可以看出，生成賬表的過(guò)程，就是把代碼庫(kù)中的余額和憑證庫(kù)中的發(fā)生額，按不同的標(biāo)識(shí)（科目也是一種標(biāo)識(shí)）進(jìn)行不同的組合。所以代碼庫(kù)和憑證庫(kù)是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理的信息源。代碼庫(kù)和憑證庫(kù)中的數(shù)據(jù)是原始信息，而賬表中的數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)加工后的信息。計(jì)算機(jī)需要保存的是原始信息，這樣能節(jié)省計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存空間，而經(jīng)過(guò)加工后產(chǎn)生的信息，則可以通過(guò)計(jì)算機(jī)運(yùn)算，隨時(shí)產(chǎn)生。所以傳統(tǒng)意義上的查賬被賦予新的含義，就是查代碼庫(kù)和憑證庫(kù)。

　　用事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論來(lái)描述，憑證是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的事項(xiàng)，代碼是描述事項(xiàng)特征的一種工具，代碼庫(kù)里的不同數(shù)據(jù)項(xiàng)，按不同需要預(yù)先設(shè)定好不同的標(biāo)識(shí)，就能滿足不同的信息使用者的需要。有些標(biāo)識(shí)是為內(nèi)部信息使用者服務(wù)的，有些標(biāo)識(shí)是為外部信息使用者服務(wù)的。為外部信息使用者服務(wù)的，就需要有一個(gè)由信息使用者提供的統(tǒng)一標(biāo)識(shí)（數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)）。 為了會(huì)計(jì)信息管理和查賬（審計(jì)）的需要， 上海市賬政局在1992年頒布的滬財(cái)會(huì)（92）30號(hào)文件中，曾制訂過(guò)一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目對(duì)照表文件（代碼庫(kù)）和本月記賬憑證文件（憑證庫(kù)）。代碼庫(kù)和憑證庫(kù)都規(guī)定了每一條記錄的總長(zhǎng)度、數(shù)據(jù)項(xiàng)個(gè)數(shù)及排列順序、每個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)的位數(shù)，要求使用會(huì)計(jì)核算軟件正式替代手工記賬的單位， 月終一定要把代碼庫(kù)和憑證庫(kù)中的數(shù)據(jù)， 轉(zhuǎn)到上海市財(cái)政局統(tǒng)一規(guī)定的格式上，并用磁介質(zhì)保存三年以上，供財(cái)政和審計(jì)部門使用、管理和審查會(huì)計(jì)信息。

　　綜上所述，我們認(rèn)為事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論既為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)奠定了會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，又為設(shè)計(jì)成的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)真正能做到數(shù)出一門、資料共享，提供了可實(shí)現(xiàn)的途徑。因此我們認(rèn)為建立在事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將是今后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究的方向。