自1949年以來，我們的社會主義祖國已經(jīng)走過了50年的風(fēng)雨歷程。50年間，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，中國人民以豪邁的氣概和堅韌不屈的毅力在中華民族5000年的文明史上，寫下了20世紀(jì)最為輝煌壯麗的篇章。50年來，我國發(fā)生了天翻地覆的變化，我國的會計事業(yè)也和其他各行各業(yè)一樣取得了巨大的成就。在舉國歡慶建國50周年的日子里，我們也應(yīng)對50年來我國會計改革與建設(shè)所取得的成功的經(jīng)驗和失敗的教訓(xùn)加以總結(jié)，以便昭示后人，使我國的會計事業(yè)以更加矯健的步伐走向?qū)κ兰o(jì)。本文擬就我國會計學(xué)術(shù)思想在50年間的形成、發(fā)展以及對會計實踐的指導(dǎo)意義等問題談一些看法，以就教于會計界的同行。
當(dāng)然，對我國50年的學(xué)術(shù)思想進(jìn)行評說，本身是一件非常困難的事情。我們認(rèn)為，要對此進(jìn)行評說必須遵循以下原則：一是要堅持馬克思主義的唯物史觀，要尊重歷史，以客觀的歷史事實為依據(jù)，尊重我國會計學(xué)術(shù)思想形成的特殊歷史環(huán)境；二是要考察當(dāng)時的會計學(xué)術(shù)思想指導(dǎo)下的會計理論研究能否為當(dāng)時的現(xiàn)實服務(wù)、能否指導(dǎo)當(dāng)時的會計實踐。
以我們的觀點，自建國以來，我國會計學(xué)術(shù)思想的演進(jìn)大體上可分為以下幾個階段：
一、1951—1956年，引進(jìn)蘇聯(lián)的會計理論體系階段
新中國成立后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和會計工作的逐步統(tǒng)一，會計理論研究也開始起步。從這一階段會計理論研究的指導(dǎo)思想來看，主要包括兩個方面：一方面，批判和改造舊社會流傳下來的會計思想與方法（包括當(dāng)時被認(rèn)為是西方資產(chǎn)階級的會計思想與方法）；另一方面，引進(jìn)蘇聯(lián)的會計理論與方法，并結(jié)合當(dāng)時國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的需要開展研究。
從1950年開始，我國會計理論界的學(xué)者們就開始了關(guān)于建立新中國會計理論方法體系的討論。例如，在1950年1月和3月的《大公報》上，著名會計學(xué)者章乃器先生發(fā)表了《應(yīng)用自己的簿記原理記賬》和《再論應(yīng)用自己的簿記原理記賬》兩篇文章，主張用收付記賬法取代借貸記賬法，并將收付記賬法稱為中國人“自己的簿記原理”。之后，當(dāng)時的會計刊物《新會計》�！豆I(yè)會計》、《大眾會計》等都對此進(jìn)行了討論。在討論過程中，人們又逐步引出了會計本質(zhì)（性質(zhì)）的大討論。例如，在1951年《新會計》雜志的創(chuàng)刊號上，發(fā)表了著名學(xué)者黃壽定先生的題為《怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)》的論文，該文提出：每一個社會經(jīng)濟(jì)制度都有其獨特的生產(chǎn)方式，因此作為一種監(jiān)督和管理方法的會計，也就隨之不同。“”在資本主義經(jīng)濟(jì)制度下，產(chǎn)生并發(fā)展了資本主義的會計理論�！f中國半殖民地、半封建的性質(zhì)，這樣的社會性質(zhì)就決定了舊中國會計的特點……“文章還提出：”新中國的建立，標(biāo)志著一種性質(zhì)完全不同的社會經(jīng)濟(jì)制度的形成，這就要求：建立與資本主義會計完全不同的社會主義理論的基礎(chǔ)“。這篇文章所提出的不同的社會經(jīng)濟(jì)制度應(yīng)該有不同的會計理論與之適應(yīng)，這一觀點在當(dāng)時的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，就被演化為”不同的階級應(yīng)有不同的會計“、”會計完全隸屬于階級“、”會計具有階級性“等思想。
黃壽宸先生的論文發(fā)表不久，在《新會計》1951年第4期上發(fā)表了年輕學(xué)者陶德先生撰寫的《（怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)）讀后》的論文。該文認(rèn)為，“會計在本質(zhì)上是無所謂階級性的，它只是文字與數(shù)字相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)罷了”。這篇文章發(fā)表后，就立即遭到了全國性的大批判，作者也因此受到了不公正的政治待遇。
當(dāng)陶德的觀點受到批判的時候，陳重丞先生在《新會計》1951年第8期上發(fā)表了題為《會計的科學(xué)性與階級性》的論文，該文認(rèn)為會計具有“兩重性”，即將會計分為“內(nèi)核”與“外延”兩部分，前者是借助于“復(fù)式簿記的記賬方法來完成的，它是生產(chǎn)力的反映”，因而只具有科學(xué)性；后者“接受經(jīng)濟(jì)學(xué)的指導(dǎo)，與社會經(jīng)濟(jì)制度的生產(chǎn)關(guān)系是不可分開的”，它具有階級性。
在陶德和陳重丞這兩位學(xué)者提出會計“無所謂階級性”和“雙重性”之后，在全國引發(fā)了對會計性質(zhì)的大討論。蘇聯(lián)專家對此進(jìn)行了嚴(yán)厲的批評，如蘇聯(lián)專家在《工業(yè)會計》1952年第4期上發(fā)表的題為《論會計核算的階級性》的論文中就指出：“在中國某些知識分子中間，關(guān)于一些經(jīng)濟(jì)科學(xué)的階級性問題直到現(xiàn)在還沒有一個明確的概念。目前還散布著關(guān)于許多經(jīng)濟(jì)科學(xué)沒有階級性的這種論調(diào)，這是完全錯誤而又十分有害的論調(diào)，會計是一種有階級性的科學(xué)，是永遠(yuǎn)執(zhí)行著該社會統(tǒng)治階級所賦予它的那種目的和任務(wù)的科學(xué)�！K聯(lián)的經(jīng)驗就證實了這一點，在蘇聯(lián)，會計已逐漸取得了只為社會主義經(jīng)濟(jì)核算所特有的那種特殊的形式和技術(shù)�！碧K聯(lián)專家這一定論性意見的公開發(fā)表，幾乎使所有與之相反的學(xué)術(shù)思想都受到了前所未有的批判。陶德和陳重丞這兩位學(xué)者也難免受到批判和政治上的壓抑。
今天我們實事求是地來看，陶德和陳重丞這樣一些學(xué)者的學(xué)術(shù)思想之所以在當(dāng)時受到批判，主要是由當(dāng)時的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。從政治上來看，蘇聯(lián)是第一個社會主義國家，它有著在當(dāng)時看來完美無缺的社會制度，無產(chǎn)階級當(dāng)家作主，任何科學(xué)技術(shù)以及方法都應(yīng)該為無產(chǎn)階級政治服務(wù)；從經(jīng)濟(jì)上來看，我國當(dāng)時正處在國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)時期，對資本主義工商業(yè)的社會主義改造正在進(jìn)行，一切經(jīng)濟(jì)管理方法和管理制度都應(yīng)該無條件地為無產(chǎn)階級專政的社會主義制度服務(wù)，只有這樣，我們才能從政治和經(jīng)濟(jì)上趕超蘇聯(lián)。正是在這樣的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們的會計學(xué)術(shù)思想也就完全地屈從了蘇聯(lián)專家；也正是在這樣的認(rèn)為會計具有階級性的思想指導(dǎo)下，才導(dǎo)致了我國長期排斥西方國家會計理論與實務(wù)的結(jié)果。
二、1956—1966年，建立以“資金運動論”為核心的會計理論體系階段
1956年以后，我國會計學(xué)界逐步擺脫了蘇聯(lián)會計模式的約束，轉(zhuǎn)而尋求適合自己的會計模式，經(jīng)過了10年的摸索，基本形成了以“資金運動論”為核心的為計劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會計理論體系。
我國“第一個五年計劃”的提前勝利完成和對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)以及私營工商業(yè)的社會主義改造目標(biāo)的順利實現(xiàn)，極大地鼓舞了全國人民建設(shè)社會主義的熱情。為了落實黨的八屆二中全會提出的“鼓足干勁，力爭上游，多快好省地建設(shè)社會主義”的總路線，1957年10月，國務(wù)院公布了《關(guān)于改進(jìn)工業(yè)管理體制的規(guī)定》等三個重要文件，其基本點在于調(diào)整中央與地方的關(guān)系和調(diào)整國家與企業(yè)的關(guān)系，即適當(dāng)?shù)財U(kuò)大地方和企業(yè)的權(quán)限。在1956年以后，我國會計界為了擺脫蘇聯(lián)會計模式的影響，醞釀了一次改革，其核心是反對繁瑣哲學(xué)，強調(diào)簡明、通俗。1958年，在“三面紅旗”的鼓舞下，有些人提出“破除迷信，解放思想；不破不立，大破大立”等口號。在這些口號和當(dāng)時“左”的思想引導(dǎo)下，有人提出在會計制度制定方面要“徹底放權(quán)，大力簡化”，有的單位甚至放下賬簿，丟掉算盤，出現(xiàn)了所謂的“門框賬‘、”腦袋賬“，有的單位只講大干，不問效益，甚至提出”算大賬不算小賬，算政治賬不算經(jīng)濟(jì)賬“，結(jié)果破壞了會計工作的正常秩序，造成全國會計工作一度嚴(yán)重混亂的局面。
會計工作的混亂狀況很快被黨中央發(fā)覺并加以制止。毛澤東主席在1959年10月的“五級干部會議”總結(jié)中批示：“只有算賬，才能實行那個客觀存在的價值法則。這個法則是一個偉大的學(xué)校，只有利用它才可能教會我們千百萬干部和幾萬萬人民，才有可能建設(shè)我們的社會主義和共產(chǎn)主義。否則，一切都不可能�！敝泄仓醒�、國務(wù)院和有關(guān)的中央領(lǐng)導(dǎo)十分重視會計工作的恢復(fù)和整頓。1962年2月，中共中央發(fā)出緊急通知，要求各地區(qū)迅速健全會計機構(gòu)，補充會計人員，切實整頓會計工作秩序，要明確會計人員的職責(zé)權(quán)限。為了貫徹中央的有關(guān)指示，切實加強會計工作，財政部和中國人民銀行總行于1962年5月召開了首屆全國會計工作會議。會議期間討論修改了《會計人員職責(zé)條例草案）》，貫徹實施《國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（草案）》等重要文件。全國會計工作會議的召開，推動和促進(jìn)了各項會計核算制度的恢復(fù)和健全，也極大地鼓舞了廣大會計人員作好本職工作的積極性。1962年11月，經(jīng)國務(wù)院全體會議通過，周總理親自簽署的《會計人員職權(quán)試行條例》于1963年1月起試行。之后，在“算要有用，管要合理”的原則指導(dǎo)下，財會工作在貫徹“調(diào)整、鞏固、充實、提高”八字方針中發(fā)揮了積極作用。正是在這一改革思想的指導(dǎo)下，我國會計理論界逐步形成了以“資金運動論”為核心的會計理論體系，這一思想主要體現(xiàn)在由財政部教材編審委員會組織編寫的高等財經(jīng)院校試用教材——《會計原理》中。
資金運動論，作為會計對象在我國會計界占主導(dǎo)地位的觀點，是把社會主義再生產(chǎn)過程中的資金運動看成是會計反映和控制（監(jiān)督）的對象，并認(rèn)為，資金是社會主義財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，屬于社會主義特有的經(jīng)濟(jì)范疇，體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系。這一觀點避免了資本這個當(dāng)時認(rèn)為只有資本主義制度才特有的概念，既體現(xiàn)了鮮明的社會主義生產(chǎn)方式的特點，又符合我國會計工作的實際，因而得到了我國會計界的普遍認(rèn)可。但人們對資金概念的認(rèn)識并不完全一致，這種分歧源于每個人對事物觀察的角度不同。如果從價值增值的角度來看，資金就是社會主義再生產(chǎn)過程中幫助勞動者創(chuàng)造并實現(xiàn)新價值的價值；而從價值表現(xiàn)的形式方面來看，資金就是企業(yè)、事業(yè)等單位中用貨幣表現(xiàn)的財產(chǎn)。物資和貨幣。另外，許多人把會計反映和控制（監(jiān)督）的范圍從過去擴(kuò)展到現(xiàn)在和未來，作為會計對象的資金運動能否將這些范圍包括無遺，從而引起了爭議。這也為日后我國會計界對會計的本質(zhì)的爭論埋下了伏筆。我們認(rèn)為，從1958年起，我國會計工作經(jīng)歷了一次挫折，后又從挫折中恢復(fù)整頓，轉(zhuǎn)而進(jìn)行改革。在這樣一個起落過程中，人們逐步認(rèn)識到“辦經(jīng)濟(jì)離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”這一客觀真理。也是在這一過程中，會計界逐步形成了以“資金運動論”為核心的會計理論體系，這一理論體系適應(yīng)了當(dāng)時我國高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，為當(dāng)時我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會計的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。
三、1966—1977年，“文化大革命”中會計理論體系被破壞而倒退的階段
1966—1977年間進(jìn)行的所謂的“文化大革命”，被人們認(rèn)為是一場“浩劫”。在這場浩劫中，會計理論研究和其他任何學(xué)科一樣都處于停滯甚至倒退的狀態(tài)，這與當(dāng)時特定的政治環(huán)境有關(guān)，對此我們只作簡要的評述。
1967年，林彪、“四人幫”一伙掀起了一股破壞社會主義經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)管理工作的浪潮，他們把社會主義管理經(jīng)濟(jì)的規(guī)章制度視為資產(chǎn)階級的“管、卡、壓”，誣蔑企業(yè)講求經(jīng)濟(jì)效益是資本主義的利潤掛帥，散布“三年不算賬，錢也跑不到外國去”的論調(diào)，他們煽動群眾奪權(quán)，大搞無政府主義，許多單位的會計工作都失去了管理和控制。在“斗、批、改”中，中央財政部的會計制度管理機構(gòu)被撤銷，中央各級主管部門的會計機構(gòu)被撤并，企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)和一些單位的會計人員下放勞動，會計工作處于混亂和半癱瘓的狀態(tài)。絕大部分財經(jīng)院校和中專學(xué)校停辦或撤銷，有相當(dāng)一部分會計教師和理論工作者改行或者被下放勞動。
在“文革”這一非常時期，以周恩來、鄧小平同志為代表的老一輩革命家與林彪、“四人幫”進(jìn)行了不懈的斗爭。在1972年由周恩來和鄧小平同志主持召開的“經(jīng)濟(jì)核算會議”（對內(nèi)叫“扭轉(zhuǎn)企業(yè)虧損會”）上，李先念同志的開幕詞中提出：“在中國把虧損的帽子扔到大西洋去。”余秋里同志在講話中提出了為會計人員平反、昭雪的號召，他巧妙地將“管、卡、壓”賦予新的解釋，提出：“社會主義企業(yè)就要管，對修正主義的東西就要卡，對資本主義的東西就要壓，會計工作執(zhí)行的是一條革命的管�？ā郝肪��！痹谶@次會上制定了考核企業(yè)的八大經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。鄧小平同志起草了《加強企業(yè)管理20條》。會后，《人民日報》發(fā)表了《加強經(jīng)濟(jì)核算》的社論，為全國人民帶來了希望和曙光。但是“四人幫”一伙在上�！段膮R報》上針鋒相對發(fā)表了《不作噸位的奴隸》的社論，并提出“捍衛(wèi)無產(chǎn)階級文化大革命的勝利成果，反逆流、反倒退、反復(fù)辟”的口號，使這次改革夭折。在“十年浩劫”的那些最為黑暗日子里，會計理論工作者和會計教育工作者的性命都難保，根本就談不上會計理論研究和會計學(xué)術(shù)探討。所以我們說，1966—1977年間的“文化大革命”是我國會計體系受到嚴(yán)重破壞，會計理論與實務(wù)停滯并出現(xiàn)倒退的階段。
四、1978－1988年，恢復(fù)傳統(tǒng)研究方法和引進(jìn)西方研究方法，進(jìn)而形成以“管理活動論”與“信息系統(tǒng)論”為兩個主流學(xué)派的階段
黨的十一屆三中全會之后，我國進(jìn)入了改革開放的新時期，與改革開放的要求相適應(yīng)，我國的會計理論研究工作也在恢復(fù)和整頓中不斷發(fā)展，會計理論研究日益繁榮。各種會計學(xué)術(shù)思想的爭論與交流日趨活躍，在推進(jìn)會計改革，努力為經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實服務(wù)方面發(fā)揮了很重要的作用。
在此期間，1980年1月6日成立了全國性的會計學(xué)術(shù)團(tuán)體——中國會計學(xué)會。隨后，國務(wù)院各部門和各省、市、自治區(qū)也都相繼成立了會計學(xué)會。1980年3月，中國會計學(xué)會創(chuàng)辦的全國性會計學(xué)術(shù)刊物——《會計研究》創(chuàng)刊，之后，國務(wù)院各部門和各省、市、自治區(qū)的會計學(xué)術(shù)團(tuán)體也都紛紛創(chuàng)辦了會計方面的刊物。這些都為組織和推動會計理論研究，繁榮和發(fā)展我國會計科學(xué)事業(yè)奠定了良好的基礎(chǔ)。
隨著會計研究組織和會計園地的發(fā)展，會計理論研究對實踐的指導(dǎo)和促進(jìn)作用也日益被人們所重視。來自會計科研部門、會計教育部門、會計實務(wù)管理部門以及基層單位的會計工作者都積極地投入到會計理論研究中來，廣泛開展了對會計基礎(chǔ)理論的研究和對會計實務(wù)中有關(guān)問題的探討。這一階段討論的主要問題有：會計的本質(zhì)、職能、對象、地位和作用、會計學(xué)的科學(xué)屬性等。自從中國會計學(xué)會提出了會計理論研究的總體目標(biāo)和科研規(guī)劃之后，會計理論研究的領(lǐng)域逐步拓寬，在開展基礎(chǔ)性理論研究的同時，著力點開始轉(zhuǎn)向研究會計工作中的現(xiàn)實問題和前沿性課題，如會計改革問題、會計與經(jīng)濟(jì)效益問題、會計環(huán)境問題、會計電算化問題、質(zhì)量成本問題、
注冊會計師問題和會計教育問題等，在這一階段也涌現(xiàn)出了大量的優(yōu)秀研究成果。其中最引人注目的研究成果就是在關(guān)于會計涵義的討論中逐步形成了“管理活動論”與“信息系統(tǒng)論”這兩個主流學(xué)派。
管理活動論這一觀點是由楊紀(jì)魂教授和閻達(dá)五教授率先提出的。1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上，兩位教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》的論文，首先提出了“會計的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點，這不僅對中國而且對世界會計理論的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。會計管理活動論是針對傳統(tǒng)會計本質(zhì)的“工具論”、“方法論”和在這一理論影響下的事后記賬、算賬、報賬的被動的會計工作狀況提出的。這一主流學(xué)派對會計涵義的表述有以下幾層意思：第一，會計是一種社會關(guān)系，是社會關(guān)系總鏈條上的一個環(huán)節(jié)。第二，會計是人們自覺運用經(jīng)濟(jì)規(guī)律并通過一套特定的技術(shù)程式管理實際經(jīng)濟(jì)活動的一個社會環(huán)節(jié)。第三，會計是人類進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一種活動，既是客觀經(jīng)濟(jì)范疇，又是經(jīng)濟(jì)管理方法。第四，會計本身就具有經(jīng)濟(jì)管理的職能，會計應(yīng)該具有主動地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、監(jiān)督或者管理的作用，即所謂會計管理。提供信息是手段，而控制、管理才是真正的目的。第五，會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟(jì)管理工作。
信息系統(tǒng)論這一觀點最初是由葛家澍教授和余緒纓教授在接受了西方國家關(guān)于信息系統(tǒng)的提法后提出的。該觀點認(rèn)為，會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這一主流學(xué)派對會計涵義的表述有以下幾層意思：第一，會計作為一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。第二，將會計定義為是一個信息系統(tǒng)比較準(zhǔn)確地表達(dá)了現(xiàn)代會計產(chǎn)生以來就始終存在提供數(shù)據(jù)和信息，為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能。第三，會計信息系統(tǒng)是會計、信息、系統(tǒng)這三個概念組成的。所謂會計，包括財務(wù)會計和
管理會計，它是一個企業(yè)的主要信息來源。信息是一種有特定目的的知識，它能使人們對事物取得有價值的信息和數(shù)據(jù)，任何事物假如事先已被知道，就不再成為信息，其信息就等于零。系統(tǒng)是具有一定功能的、為達(dá)到一定目的的有機整體，一個信息系統(tǒng)又是由很多元素組合起來的，它的目的是為了生成有用信息并提供給需要者使用。
我們認(rèn)為，上述兩個主流學(xué)派的觀點盡管在表達(dá)上有一定的差異，但只是其側(cè)重點有所不同，并無本質(zhì)上的差異。楊紀(jì)魂教授在其1987年主編的《會計原理》一書中認(rèn)為：會計對象以會計作為一項管理活動為前提，其核算與監(jiān)督的對象是企業(yè)單位中的價值運動，即資金運動。這一對象密切聯(lián)系著會計的職能，并制約著會計的任務(wù)（目標(biāo)），資金運動總是伴隨著會計主體的經(jīng)營或經(jīng)濟(jì)活動而進(jìn)行。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，需要加工數(shù)據(jù)形成信息。因此，會計還有一個處理的對象，會計處理的對象來源于資金運動，加工生成的信息又作用于資金運動。會計的這兩個對象都是客觀存在①。吳水澎教授在1987年發(fā)表的一篇論文中提出“信息系統(tǒng)論與管理活動論可以合二而一”②，并在其著的《財務(wù)會計基本理論研究》一書中認(rèn)為“二論的基本觀點是一致的”，“二論有著共同的內(nèi)涵，僅是認(rèn)識問題的方法和角度不同而已”。兩個主流學(xué)派在不同的歷史階段都發(fā)揮了重要的作用�！肮芾砘顒诱摗睂嬏岬脚c管理科學(xué)同等重要的地位，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，這樣的觀點在當(dāng)時，特別是“文革”以后受到各級領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的重視，在促使人們重視會計工作和加強會計理論研究等方面起到了不可估量的作用。隨著電腦與會計工藝的結(jié)合、信息網(wǎng)絡(luò)化和會計國際化的發(fā)展，“信息系統(tǒng)論”已顯示出它未來的曙光。
五、1987年至今，集中力量研究會計準(zhǔn)則和建立、健全能與國際會計慣例接軌的、適合我國國情的會計理論方法體系的階段
自80年代中期開始，中國會計學(xué)會加大了有關(guān)建立中國會計準(zhǔn)則體系的學(xué)術(shù)研究的力度，它在建立我國會計準(zhǔn)則的過程中，發(fā)揮了十分重要的作用。中國會計學(xué)會于1987年的年會上提出了一份研究規(guī)劃，并成立了旨在完成這些規(guī)劃的7個研究組，其中最引人注目的一個研究組是以婁爾行教授、葛家澎教授和閻達(dá)五教授為召集人的“會計原則和會計基本理論研究組”。該研究組于1989年在上海召開了第一次會議，這次會議被認(rèn)為是我國會計學(xué)術(shù)界從務(wù)虛研究到務(wù)實研究的一個重大轉(zhuǎn)折。這次會議提出了研究組的《工作程序》、《形成會計原則說明和研究報告的程序》等文件，并將研究組正式更名為“會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組”。此次會議的一項重要成果就是確定了我國會計學(xué)術(shù)界研究制定會計準(zhǔn)則的思路：采用歸納的方法，從具體到一般，即先根據(jù)實際的需要和流行的會計慣例制定一系列的具體會計準(zhǔn)則，然后再根據(jù)已有的具體會計準(zhǔn)則制定基本會計準(zhǔn)則或財務(wù)會計的概念框架結(jié)構(gòu)。顯然，這種思路是借鑒了西方國家，特別是美國的會計準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗而得出的。在此思路下，我國的會計學(xué)術(shù)界為建立我國的會計準(zhǔn)則開展了許多富有成效的工作，為日后財政部制定我國的會計準(zhǔn)則作了充分的理論準(zhǔn)備。
財政部于1988年10月31日設(shè)立了會計準(zhǔn)則組。該組成立以后，工作開展得非常迅速。1989年3月，準(zhǔn)則組便提出了《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想（討論稿）》和《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則需要研究討論的幾個主要問題（征求意見稿）》兩份文件。1990年4月初步形成了《中華人民共和國會計準(zhǔn)則（草案）提綱》，后經(jīng)過反復(fù)修改和多次征求各方面的意見，特別是會計學(xué)術(shù)界的意見，于同年的11月完成了第二稿，即《中華人民共和國會計準(zhǔn)則（草案）提綱》（討論稿）。1991年7月，財政部發(fā)布《會計改革綱要（試行）》，將制定和實施會計準(zhǔn)則，建立以會計準(zhǔn)則統(tǒng)馭會計實務(wù)的會計核算規(guī)范體系納入了正式的改革議程。
1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部以第5號部長令的形式，簽發(fā)了《
企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并要求自1993年7月1日起全面施行。至此，會計準(zhǔn)則在我國實現(xiàn)了零的突破，從此，我國開始進(jìn)入了以會計準(zhǔn)則的形式規(guī)范企業(yè)會計核算的時代，也標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則制定由一般到具體的思路的正式實施。
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實際上只是指導(dǎo)企業(yè)會計核算的基本準(zhǔn)則，在整個會計核算規(guī)范體系中起到類似“概念結(jié)構(gòu)框架”的作用�？紤]到企業(yè)會計核算的實際需要，作為權(quán)宜性措施，財政部又制定了13個大行業(yè)會計制度。
從1993年下半年起，財政部會計司開始全力投入到了具體會計準(zhǔn)則的制定上，并成立了國內(nèi)和國外兩個專家組對具體會計準(zhǔn)則的制定提供咨詢意見。在1995－1996年間，財政部完成了30項具體會計準(zhǔn)則的制定工作，并將它們以“征求意見稿”的形式下發(fā)到全國，廣泛征求意見。
自1997年6月4日財政部正式頒布了第一個具體會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來，已成功發(fā)布了8項具體會計準(zhǔn)則。這些具體會計準(zhǔn)則受到了中國證監(jiān)委和會計實務(wù)界的一致好評。
現(xiàn)在看來，會計準(zhǔn)則的制定要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；會計準(zhǔn)則作為指導(dǎo)企業(yè)會計核算的指南，它必須有堅實的實踐基礎(chǔ)；會計準(zhǔn)則應(yīng)來源于實踐，它應(yīng)以客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果為其主要目的，從在實務(wù)中流行的一系列會計慣例中篩選出最優(yōu)的會計處理方法，會計準(zhǔn)則的建立只能根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，采用拾遺補缺、逐步添加的方式來發(fā)展。
目前，在我國已形成了基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度并存的局面。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)生新變化。財政部繼續(xù)發(fā)布具體會計準(zhǔn)則的情況下，基本會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度將何去何從？這一問題已引起了人們的廣泛討論。我們認(rèn)為，1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本會計準(zhǔn)則）已不能適應(yīng)今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境了，應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)ζ溥M(jìn)行修訂與完善，使其成為我國財務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)框架；當(dāng)前應(yīng)繼續(xù)保留并逐步完善行業(yè)會計制度和具體會計準(zhǔn)則，在不斷健全與完善中使其成為能夠代表我國會計核算最高水平的規(guī)范性文件。
