一、環(huán)境問題和環(huán)境會計

　　環(huán)境保護(hù)投資的主題應(yīng)當(dāng)是企業(yè)和各地政府部門。在這里只討論企業(yè)這一方面。從企業(yè)的角度講，企業(yè)投資的目的是將其對資源的利用和污染控制在環(huán)保規(guī)定指標(biāo)之內(nèi)，環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)是確認(rèn)和計量企業(yè)在一定時期的環(huán)境效益，進(jìn)行相應(yīng)的會計核算，盡可能為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)則以及對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的環(huán)境會計信息。

　　目前，環(huán)境會計在發(fā)達(dá)國家已進(jìn)人操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。而我國環(huán)境會計從90年代初才開始引起重視，具體實(shí)踐從今年啟動。理論探討和實(shí)踐都很不完善；完整的理論體系還未建立起來，環(huán)境會計實(shí)踐中也沒有一套切實(shí)可行的指標(biāo)體系。在環(huán)境會計領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報告）。而企業(yè)環(huán)境信息披露所面臨的壓力大小正是影響環(huán)境會計發(fā)展的因素。當(dāng)環(huán)境信息披露發(fā)展到一定程度后，引申出了對公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會計處理（包括確認(rèn)、計量等）問題。環(huán)境會計問題較之環(huán)境報告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會計對象、環(huán)境會計基本原則、環(huán)境成本計量等，并且最終會落實(shí)到是否需要專門制訂環(huán)境會計準(zhǔn)則�？梢哉f，環(huán)境問題是目前會計界面臨著的最大的挑戰(zhàn)之一。

　　隨著社會對環(huán)境問題的日益關(guān)注，投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府部門及社會公眾等廣大關(guān)聯(lián)方日益要求企業(yè)提供環(huán)境績效信息和與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息。我們還可以從環(huán)境審計的要求的角度認(rèn)識這個問題。我們知道，企業(yè)信息使用者提供年度報告，其中與財務(wù)會計有關(guān)的內(nèi)容均需通過注冊會計師進(jìn)行獨(dú)立審計并出具審計意見書。由此，對于公司發(fā)布的環(huán)境信息，就順理成章地提出了環(huán)境會計法規(guī)及環(huán)境審計問題。因而可以說環(huán)境會計是環(huán)境審計產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

　　二、環(huán)境審計

　　在我國，環(huán)境審計對于國家審計、內(nèi)部審計和民間審計來說都是一個新內(nèi)容。保護(hù)和治理環(huán)境，遏制環(huán)境惡化，實(shí)現(xiàn)社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是一項龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。由于環(huán)境審計工作涉及面廣，環(huán)境審計評價、鑒證工作難度大，我們的構(gòu)想是環(huán)境審計應(yīng)以國家審計為主導(dǎo)，由國家審計機(jī)關(guān)對環(huán)境管理者的責(zé)任和績效進(jìn)行審查和評價。當(dāng)然，這并不是否定社會審計、內(nèi)部審計在開展環(huán)境審計時的作用。恰恰相反，在環(huán)境審計的微觀層面上，需要由社會審計組織和企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來參與和完成。

　　鑒于環(huán)境審計在諸多問題上的特殊性，我們說環(huán)境審計應(yīng)以聯(lián)合審計為主要模式，即聯(lián)合環(huán)境保護(hù)局、律師事務(wù)所等單位，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，以提高環(huán)境審計的效率和效果。

　　從世界范圍看，環(huán)境審計的產(chǎn)生至今不到30年，作為一種審計類別來看，現(xiàn)在仍處于其產(chǎn)生與初期發(fā)展階段，從理論到實(shí)務(wù)上，還有大量的問題需要通過實(shí)踐來解決。我國環(huán)境審計起步較晚，由于世界各國已經(jīng)廣泛實(shí)行，因此有很多經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。同時環(huán)境審計作為審計的組成部分同樣面臨著送樣一個問題，即被審計單位環(huán)境會計信息的披露問題，這是目前阻礙環(huán)境審計發(fā)展的主要問題。環(huán)境會計信息的披露，迫切需要按強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的模式進(jìn)行。任何國家行政。事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織都有可能為了自身的局部利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向外界披露的會計信息。為了杜絕這種現(xiàn)象，維護(hù)各方利益，審計組織作為獨(dú)立的第三者，強(qiáng)制披露被審計單位的環(huán)境會計信息，保證環(huán)境會計信息的對稱，就顯得尤為重要。同時還需要財政部、國家審計署和中國證監(jiān)會等部門對環(huán)境會計信息進(jìn)行監(jiān)管。另外，由于環(huán)境會計信息的特殊性，特別是環(huán)境績效中的許多內(nèi)容，以及一些指標(biāo)的確定，環(huán)保部門更有發(fā)言權(quán)。

　　三、環(huán)境會計與以財務(wù)為導(dǎo)向的環(huán)境審計模式

　　國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織等各審計主體實(shí)施環(huán)境審計時，根據(jù)審計的目的和內(nèi)容可以劃分為三種審計模式，即以財務(wù)為導(dǎo)向的審計模式，以問題為導(dǎo)向的審計模式和以項目為導(dǎo)向的審計模式。由于以財務(wù)為導(dǎo)向的審計模式與環(huán)境會計聯(lián)系最緊密，這里我們主要討論以財務(wù)為導(dǎo)向的審計模式。以財務(wù)為導(dǎo)向的審計模式是以被審計單位環(huán)境財務(wù)報告反映的結(jié)果為線索，追蹤到經(jīng)濟(jì)過程和導(dǎo)致結(jié)果的原因，進(jìn)而對環(huán)境保護(hù)合規(guī)性和績效進(jìn)行評價的一種模式。但目前以財務(wù)為導(dǎo)向的審計模式，主要用于環(huán)境審計中涉及屬于財務(wù)方面的內(nèi)容。要全面地、客觀地評價環(huán)境保護(hù)和治理的績效，則需要等到環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益能夠計量并全面反映，這也是環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)迫切需要解決的問題。要滿足這些要求，還需要相當(dāng)長的時間。

　　四、環(huán)境會計與環(huán)境審計兩手抓

　　環(huán)境會計與環(huán)境審計作為環(huán)境問題引申出來的新型領(lǐng)域，現(xiàn)階段均處于起步階段。環(huán)境會計與環(huán)境審計是相互促進(jìn)也是相互制約的。加快實(shí)施環(huán)境會計，可以為環(huán)境審計提供操作的平臺，從而促進(jìn)環(huán)境審計工作的大力開展。而深入開展環(huán)境審計，又可為環(huán)境會計的發(fā)展提供動力，促進(jìn)企業(yè)重視環(huán)境問題，意識到建立良好的環(huán)境管理體制的重要性。

　　環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。為了深入開展我國的環(huán)境會計和環(huán)境審計，使環(huán)境信息披露更好地為二者的發(fā)展服務(wù)，迫切需要改善以下幾個方面：

　�。ㄒ唬┬麄鳝h(huán)境保護(hù)對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使得可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識深入人心，使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計，對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大的利潤的重要性。

　�。ǘ�）加強(qiáng)立法工作，制訂環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境審計的規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會計和環(huán)境審計的開展有法可依。國家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上制訂健全的更為具體和具有操作性的環(huán)境信息披露實(shí)施細(xì)則。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。

　�。ㄈ�）會計和信息等主管部門應(yīng)該建立某種激勵機(jī)制，鼓勵企業(yè)對環(huán)境會計信息進(jìn)行資源披露，使其更好地服務(wù)于環(huán)境審計，從而促進(jìn)環(huán)境會計和環(huán)境審計共同發(fā)展。

　　（四）加強(qiáng)審計部門、會計主管部門和環(huán)保等部門的協(xié)調(diào)、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領(lǐng)域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會計，然后才產(chǎn)生環(huán)境審計。然而目前我國環(huán)境審計尚處于啟動階段，這對于開展環(huán)境審計卻是增加了難度。應(yīng)加強(qiáng)審計部門與會計主管部門的協(xié)調(diào)，共同努力，共同努力，共同探索，達(dá)到共同發(fā)展，相互促進(jìn)的良性循環(huán)。同時，環(huán)保部門具體負(fù)責(zé)制訂環(huán)境規(guī)劃和政策，對環(huán)境保護(hù)的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認(rèn)識，審計、會計主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作，既可以促進(jìn)使其更好的履行職責(zé)，又為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。