工資薪金的稽查技巧

　　工資與薪金支出是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、年終加薪、加班工資以及其他有關(guān)的支出。

　　1.關(guān)于工資、薪金的稽查內(nèi)容

　　稽查工資、薪金項(xiàng)目的目的是為了證明下列事實(shí)：在冊職工總數(shù)是真實(shí)的；應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)確；計(jì)入成本費(fèi)用的工資、薪金費(fèi)用是真實(shí)且合法的。因而，工資、薪金反避稅內(nèi)容包括稽查人員組成、工資、薪金用途和結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和工資、薪金總額四個(gè)方面。

　　 (1)人員組成的稽查。

　　企業(yè)人員的組成應(yīng)包括在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，不包括下列人員：

　　應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

　　已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

　　已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房屋的管理服務(wù)人員。一般可以根據(jù)企業(yè)的人事統(tǒng)計(jì)報(bào)表、職工花名冊和職工調(diào)入調(diào)出等原始資料，查明職工的增減變動(dòng)情況。

　　稽查方法：分析稽查月度(季度)工資額、產(chǎn)品工資費(fèi)用和利潤的升降變化情況，核對其流動(dòng)人員花名冊和工資結(jié)算戶；結(jié)合“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶，查證核實(shí)問題。

　　(2)工資、薪金用途的稽查。

　　企業(yè)在月內(nèi)發(fā)生的全部工資、薪金，包括生產(chǎn)部門、管理部門和非生產(chǎn)各個(gè)部門人員的工資、薪金，以及編外人員和長期病假人員的工資、薪金等，不論是否在當(dāng)月領(lǐng)取，都應(yīng)按工資、薪金的用途通過“工資分配表”，分配記入當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用，或按規(guī)定用途列支。

　　工資、薪金用途的稽查，就是查核工資、薪金分配是否按照用途和符合規(guī)定，有無不應(yīng)列作生產(chǎn)開支而擠入生產(chǎn)費(fèi)用的工資、薪金。主要是：

　?、籴t(yī)務(wù)人員、福利人員的工資。

　　醫(yī)務(wù)室、托兒所、幼兒園、理發(fā)室、浴室等屬于職工福利性質(zhì)的人員工資，應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支。企業(yè)自辦的副食品基地的人員工資、薪金，一般采用“以收抵支”，在其收入中支付，差額部分仍歸“應(yīng)付福利費(fèi)”中開支，均不得擠入生產(chǎn)成本。

　　稽查方法，可查核“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，上述福利人員工資是否核算正確。如果賬內(nèi)沒有反映的，就有擠占生產(chǎn)費(fèi)用的可能，應(yīng)進(jìn)一步追查“工資結(jié)算表”和“工資分配表”中對上述人員工資的結(jié)算和分配資料，通過“應(yīng)付工資”的對方賬戶，查明它的分配對象，據(jù)以調(diào)整賬務(wù)。

　　②“在建工程”人員的工資。

　　企業(yè)為進(jìn)行各項(xiàng)工程所發(fā)生的工資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程成本，通過“在建工程”明細(xì)賬戶核算?；榉椒?，審閱“在建工程”賬戶的借方記錄，查明各項(xiàng)工程人員的工資、薪金列支情況。

　　（3）工資、薪金結(jié)算稽查。

　　根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》，企業(yè)的工資、薪金形式，有計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。由于工資、薪金形式的不同，核算方法也不一樣，所以監(jiān)督稽查方法各有側(cè)重。

　?、賹τ?jì)時(shí)工資的稽查：

　　應(yīng)付職工的計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)職工每月出、缺勤日數(shù)，按照每人的工資等級和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。計(jì)時(shí)工資的稽查，可根據(jù)部門、車間或班組的考勤記錄，查核缺勤人員工資的計(jì)算是否正確，稽查的內(nèi)容和方法是：

　　·查核缺勤日數(shù)。職工的缺勤有多種情況，如事假、曠工、病假、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假等。通過抽查考勤記錄中缺勤較多的職工與工資單相核對，核實(shí)各種情況的缺勤日數(shù)。按照規(guī)定，事假日數(shù)、曠工日數(shù)的工資全扣；病假日數(shù)，六個(gè)月以內(nèi)的不扣工資，六個(gè)月以上的，按照工齡長短的規(guī)定比例發(fā)給，工資在管理費(fèi)用中列支；職工探親假、計(jì)劃生育手術(shù)假、婦女職工的產(chǎn)假，在法定假期內(nèi)均不扣工資，超過日數(shù)按照超假的具體情況分別處理。

　　·復(fù)核應(yīng)付月工資。采用月工資的，一般可采用每月日工資率計(jì)算應(yīng)發(fā)工資、薪金，計(jì)算公式如下：

　　出勤日數(shù)工資(包括不扣工資的病、公假日數(shù))=出勤日數(shù)×每日工資率×月工資率或工資標(biāo)準(zhǔn)

　　病假工資=超過六個(gè)月的病假日數(shù)×日工資率×月工資率×病假發(fā)放比例

　　應(yīng)付月工資=出勤日數(shù)工資+病假工資

　　·核對調(diào)整。

　　將計(jì)算結(jié)果，與工資單上的計(jì)時(shí)工資欄和病假工資欄進(jìn)行核對，看其計(jì)算是否正確。

　　②對計(jì)件工資稽查。

　　應(yīng)付工人的計(jì)件工資，是根據(jù)每人(或班組)完成的合格品產(chǎn)量乘以計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。對于工人本身過失造成的廢品，不能計(jì)發(fā)工資。計(jì)件工資稽查重點(diǎn)是：合格品產(chǎn)量和計(jì)件單價(jià)。

　　·產(chǎn)量的稽查?？筛鶕?jù)車間、班組或個(gè)人的生產(chǎn)日報(bào)表所記錄的所產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，或完成的定額工時(shí)數(shù)或?qū)嵱霉r(shí)數(shù)，與工資結(jié)算表的產(chǎn)品數(shù)量相核對，也可根據(jù)“產(chǎn)品入庫驗(yàn)收單”的數(shù)量相核對，用來考查完工數(shù)量與計(jì)算數(shù)量是否一致。監(jiān)督稽查時(shí)，要注意有無任意改變工資形式，在生產(chǎn)任務(wù)多時(shí)，采用計(jì)件工資，在生產(chǎn)任務(wù)少時(shí)，則按計(jì)時(shí)工資計(jì)算；或者多報(bào)完工產(chǎn)量，弄虛作假，冒領(lǐng)工資；還有既領(lǐng)計(jì)時(shí)工時(shí)，同時(shí)又報(bào)計(jì)件工資，重領(lǐng)工資?；榉椒?，查核原始記錄，深入車間、班組現(xiàn)場，了解考勤制度、產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的入庫檢驗(yàn)制度的執(zhí)行情況。

　　·計(jì)件單價(jià)的稽查。計(jì)件單價(jià)的正確與否，決定于勞動(dòng)定額是否合理。勞動(dòng)定額有按工作時(shí)間計(jì)算的工時(shí)定額和按產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算的產(chǎn)品定額。計(jì)件單價(jià)的計(jì)算公式為：

　　工時(shí)定額產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)：

　　單位工時(shí)工資率=工資標(biāo)準(zhǔn)÷20.75÷8

　　產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=單位工時(shí)工資率×單位產(chǎn)品定額工時(shí)

　　產(chǎn)品定額計(jì)件單價(jià)：

　　產(chǎn)品定額計(jì)件單價(jià)=工資標(biāo)準(zhǔn)／產(chǎn)品定額

　　核對調(diào)整：

　　產(chǎn)品計(jì)價(jià)確定以后，就可根據(jù)實(shí)際完工產(chǎn)量計(jì)算應(yīng)付工資額，并與工資單計(jì)件工資欄的數(shù)額相核對，稽查其結(jié)算過程有無錯(cuò)誤。

　　采取計(jì)件工資制企業(yè)，在工資標(biāo)準(zhǔn)不變的條件下，不論是工時(shí)或產(chǎn)品定額，都是工資水平高低、工資額多少的決定因素。定額偏低，工資就多；反之，工資就少。所以在稽查時(shí)，不僅要稽查工資、薪金計(jì)算是否正確，還要稽查工資計(jì)算來判定考核定額是否合理。如果在定額的實(shí)際執(zhí)行過程中，絕大部分工人超定額很多，工資也較大幅度地超過月工資標(biāo)準(zhǔn)，那就有可能定額偏低，應(yīng)進(jìn)一步稽查定額資料，查明偏低原因，會(huì)同主管部門修訂定額。對于弄虛作假，壓低定額，提高單位計(jì)價(jià)的問題，應(yīng)予糾正。

　?、郦?jiǎng)金稽查。

　　獎(jiǎng)金的稽查，就是稽查各種獎(jiǎng)金的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放范圍和工資渠道，稽查其內(nèi)容是否合法合理。按照規(guī)定，除生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)和其他獎(jiǎng)金在成本列支外，其余均在企業(yè)成本中列支?；闀r(shí)，要注意各種巧立名目，所謂獎(jiǎng)勵(lì)產(chǎn)品、福利產(chǎn)品、削價(jià)商品等實(shí)物形式的獎(jiǎng)金，這些獎(jiǎng)金不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

　?、軐蛸N和補(bǔ)貼稽查。

　　根據(jù)國家規(guī)定，為了補(bǔ)償職工額外的或特殊的勞動(dòng)消耗，為了保障職工的生活水平不受特殊條件的影響而發(fā)給職工的津貼，如夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價(jià)格補(bǔ)貼等。這些津貼都有統(tǒng)一的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。在稽查時(shí)，可抽查工資結(jié)算單，把工資結(jié)算津貼和補(bǔ)貼欄中的有關(guān)項(xiàng)目，與國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相核對，看其是否符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　(4)工資總額的稽查。

　　工資總額是工資核算、發(fā)放、分配的基礎(chǔ)，對工資進(jìn)行具體稽查時(shí)要?jiǎng)澢骞べY總額的界限。工資總額的組成，由國家統(tǒng)一規(guī)定，它是稽查工資總額的標(biāo)準(zhǔn)。

　　發(fā)給職工的款項(xiàng)，包括隨同工資一起發(fā)放的某些款項(xiàng)，并不屬于工資總額范圍，實(shí)際工作中容易混淆?；闀r(shí)應(yīng)注意劃清界限。下列內(nèi)容不屬于工資總額，不能在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算。

　?、俾毠ど舷掳嘟煌ㄑa(bǔ)貼、因公外出的市內(nèi)交通費(fèi)、職工探親假路費(fèi)，不包括在工資總額內(nèi)；

　?、诼毠さ耐诵萁鸷歪t(yī)藥費(fèi)、價(jià)格補(bǔ)貼，職工退職金，6個(gè)月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，按照規(guī)定支付給離休人員的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等均屬管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列支，也不包括在工資總額內(nèi)；

　?、壑Ц督o職工各項(xiàng)福利費(fèi)，如洗理費(fèi)、女職工衛(wèi)生費(fèi)、保健津貼、生活困難補(bǔ)助等，應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算，也不包括在工資總額內(nèi)。

　　2.關(guān)于對工資、薪金不同支出形式的稽查

　　(1)對實(shí)行計(jì)稅工資方式的稽查。

　　稽查實(shí)際發(fā)放的工資是否按規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)支付。按照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅工資月最高限額不得超過960/人，低于規(guī)定限額的，可據(jù)實(shí)支付并扣除。

　　稽查標(biāo)準(zhǔn)工資與實(shí)發(fā)工資是否相符，監(jiān)督稽查是否存在虛列、虛報(bào)職工名單，多發(fā)工資弄虛作假現(xiàn)象。

　　(2)對實(shí)行工效掛鉤方式的稽查。

　　稽查計(jì)提的工資總額是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，是否在主管稅務(wù)部門備案。

　　稽查工資總額的提取和發(fā)放是否符合“工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率幅度以內(nèi)的”規(guī)定，有無超標(biāo)準(zhǔn)提取工資總額的現(xiàn)象。

　　(3)對實(shí)行提成工資方式的稽查。

　　稽查提成工資的基數(shù)和提成比例是否報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，有無擅自改變基數(shù)或提成比例的現(xiàn)象。