漢初的礦產(chǎn)稅

　　戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的秦國(guó)，至遲自商鞅改革始，就有了對(duì)礦產(chǎn)開(kāi)采征稅的管理措施。據(jù)《鹽鐵論·非鞅篇》云：“商君相秦，外設(shè)百倍之利，收山澤之稅。”所謂“山澤之稅”就包括礦產(chǎn)稅。又據(jù)《漢書(shū)·百官公卿表》：“少府，秦官，掌山海池澤之稅，以給共養(yǎng)。”這說(shuō)明秦時(shí)的礦產(chǎn)稅是由少府負(fù)責(zé)收取的。漢興，仍有礦產(chǎn)稅之征，據(jù)《史記·平準(zhǔn)書(shū)》云：“山川園池市井租稅之入，自天子以至于封君湯沐邑，皆各為私奉養(yǎng)焉，不領(lǐng)于天下之經(jīng)費(fèi)。”其“山川園池市井租稅之入”中，應(yīng)包括對(duì)采于山川之間的各種礦產(chǎn)征稅，只不過(guò)語(yǔ)焉不詳，我們從中很難了解漢代礦產(chǎn)稅的具體征收情況。在其他漢代史籍中，也沒(méi)有關(guān)于礦產(chǎn)稅的記載。因此很長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)，學(xué)界對(duì)漢代礦產(chǎn)稅的情形了解不多。但隨著20世紀(jì)考古發(fā)現(xiàn)不斷有新的成果問(wèn)世，這種情況也正在改變。

　　湖北江陵張家山247號(hào)漢墓出土的《二年律令·金布律》為我們提供了這方面的新史料，其中一條有云：“諸私為鹵鹽，煮濟(jì)、漢，及有私鹽井煮者，稅之，縣官取一，主取五。采銀租之，縣官給槖（橐），□十三斗為一石，□石縣官稅□□三斤。其□也，牢橐，石三錢(qián)。租其出金，稅二錢(qián)。租賣(mài)穴者，十錢(qián)稅一。采鐵者五稅一；其鼓銷(xiāo)以為成器，有（又）五稅一。采鉛者十稅一。采金者租之，人日十五分銖二。民私采丹者租之，男子月六斤九兩，女子四斤六兩。”對(duì)此材料的解讀，目前以高敏先生《關(guān)于漢代有“戶賦”、“質(zhì)錢(qián)”及各種礦產(chǎn)稅的新證——讀〈張家山漢墓竹簡(jiǎn)〉》（《史學(xué)月刊》2003年第4期）和黃今言先生《從張家山竹簡(jiǎn)看漢初的賦稅征課制度》（《史學(xué)集刊》2007年第2期）兩篇論文為代表。對(duì)《金布律》該條關(guān)于礦產(chǎn)稅稅目及稅率的規(guī)定，他們的看法大致相同，均認(rèn)為：“根據(jù)這條律文，可知西漢前期的山川礦產(chǎn)物稅，至少有如下幾種：一是煮鹽稅，稅率為六分之一。二是采銀稅，因有缺字，稅率不明。另外有牢橐稅，每石三錢(qián)。還‘租其出金，稅二錢(qián)’。對(duì)于租賣(mài)銀穴者，十錢(qián)稅一。三是采鐵稅，稅率為五分之一。對(duì)賣(mài)鐵器者，稅率又加五分之一。四是采鉛稅，稅率為十分之一。五是采金稅，稅率為每人十五分銖二。六是采丹稅，男子每月征稅六斤九兩，女子每月征收四斤六兩。”（高敏先生語(yǔ)）高敏先生還認(rèn)為，“至于經(jīng)營(yíng)這些礦產(chǎn)的開(kāi)采者，似乎有兩種：一是私自開(kāi)采者，如煮鹽與采丹砂者，二是官私結(jié)合者，如采銀、采鐵者屬之。”兩位先生對(duì)《金布律》中這則律文作了基本解讀，但沒(méi)有進(jìn)一步加以申說(shuō)。實(shí)際上，我們從這條規(guī)定還可以了解更多關(guān)于漢初礦產(chǎn)稅的信息。

　　第一，租和稅及稅率

　　《說(shuō)文·禾部》：“租，田賦也。稅，租也。”稅即租。由《二年律令·金布律》的規(guī)定可知，租、稅分言，有征取實(shí)物和貨幣之別。“租”以礦產(chǎn)品實(shí)物征收，如“采金者租之，人日十五分銖二。民私采丹者租之，男子月六斤九兩，女子四斤六兩”；“稅”則以貨幣征收，如對(duì)采鹽和采鉛都是征稅，對(duì)出租、出賣(mài)礦坑也是征稅，“租其出金，稅二錢(qián)。租賣(mài)穴者，十錢(qián)稅一”。而不同種類(lèi)礦產(chǎn)的開(kāi)采稅率又各不相同，大體上有分成稅和定額稅兩種形式，定額稅又有以日和以月為征收時(shí)間單位之分。分成稅者如煮鹽稅，“縣官取一，主取五”，稅率六分之一，即16.67%；采鉛稅，“十稅一”，稅率10%；出租、售礦坑，對(duì)所得錢(qián)“十錢(qián)稅一”，稅率10%。采金實(shí)行日定額租制，“人日十五分銖二”，即每人每天征收黃金十五分之二銖。采丹則實(shí)行月定額租制，并因從業(yè)者性別而有差異，“男子月六斤九兩，女子四斤六兩”，女子定額為男子的三分之二，當(dāng)以男性勞動(dòng)生產(chǎn)率高于女性為依據(jù)。

　　第二，關(guān)于鐵稅

　　鐵稅的征收分兩個(gè)部分：一是鐵礦開(kāi)采，“五稅一”，稅率20%；二是對(duì)冶鐵和加工鐵器征稅，稅率亦為20%。簡(jiǎn)文“采鐵者五稅一；其鼓銷(xiāo)以為成器，有（又）五稅一”，黃今言先生認(rèn)為：“凡出賣(mài)鐵器者，稅率為‘五稅一’。”這個(gè)說(shuō)法比高敏先生的觀點(diǎn)較為準(zhǔn)確。更確切地說(shuō)，采鐵征收五分之一的稅，是以所采鐵的市值為基準(zhǔn)征收的；冶煉加工成鐵器后，則以所鑄鐵器的市場(chǎng)時(shí)價(jià)為基準(zhǔn)征收五分之一的稅，而不是以所用鐵量為準(zhǔn)。黃今言先生認(rèn)為此稅為市稅，亦無(wú)不妥。

　　第三，關(guān)于采金稅

　　對(duì)采金實(shí)行的是定額稅制，以銖為單位征收，每人每日上繳重“十五分之二銖”的黃金為租。“銖”有以下諸說(shuō)：（1）《漢書(shū)·律歷志上》：“一龠容千二百黍，重十二銖，兩之為兩。二十四銖為兩，十六兩為斤。”故一銖重一百黍。（2）《說(shuō)苑·辨物》：“十六黍?yàn)橐欢梗篂橐汇?。二十四銖為一兩，十六兩為一斤?rdquo;故一銖重九十六黍。（3）許慎有兩說(shuō)，《說(shuō)文·金部·銖》：“銖，權(quán)十絫黍之重也。”此說(shuō)本于漢志?！墩f(shuō)文·禾部·稱》：“十二粟為一分，十二分為一銖。”故一銖重一百四十四粟。三書(shū)的作者都是漢代人，所述衡制稍微有所不同，這里姑且置之不論，為計(jì)算的方便而取班固《漢書(shū)》說(shuō)。按“銖”、“兩”、“斤”的比率，則一斤黃金約相當(dāng)于16×24÷(1÷15×2)=2880（人日租），即一斤黃金為2880個(gè)采金工人一個(gè)勞動(dòng)日上繳的黃金總量。西漢衡制一斤約合今250~275克，取其便利，我們以一斤合今250克計(jì)算，則24銖×16=250克，1銖≈0.6771克，如此則對(duì)采金者每人每日征收約合今0.09028克重的黃金。西漢歷史上多見(jiàn)黃金，當(dāng)與征收黃金實(shí)物稅有一定關(guān)系。

　　第四，礦產(chǎn)稅的歸屬

　　由《史記·平準(zhǔn)書(shū)》“山川園池市井租稅之入，自天子以至于封君湯沐邑，皆各為私奉養(yǎng)焉，不領(lǐng)于天下之經(jīng)費(fèi)”及《漢書(shū)·百官公卿表》“少府，秦官，掌山海池澤之稅，以給共養(yǎng)”等說(shuō)法可知，漢代的礦產(chǎn)稅歸少府管理，是皇室財(cái)政的重要收入，與掌管政府財(cái)政的大司農(nóng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。即使如此，這也是一筆巨大的財(cái)富，因此設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的官僚機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)管理。兩漢時(shí)期少府的名稱及內(nèi)部具體的機(jī)構(gòu)設(shè)置，前后有所變化，如王莽時(shí)“改少府為共工”，但其基本性質(zhì)及職能沒(méi)有改變。由此可見(jiàn)，《二年律令·金布律》規(guī)定征收的礦產(chǎn)稅應(yīng)歸少府收取管理，供皇室私用。由于除金、銀、丹等實(shí)用物資外，皇室更需要錢(qián)，因此，對(duì)其他礦產(chǎn)如鹽、鐵等所征稅目皆以貨幣征收。其中采鹽和采鐵的稅率是很高的，采鹽稅16.67%，采鐵稅至20%，加工出賣(mài)鐵器又征20%的市稅，可以說(shuō)，私人經(jīng)營(yíng)鹽、鐵需要承擔(dān)沉重的皇室經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但從文獻(xiàn)記載可知，西漢前期從事鹽、鐵業(yè)而致富的私營(yíng)工礦業(yè)主，動(dòng)輒可以積累起巨萬(wàn)的家產(chǎn)，足見(jiàn)鹽、鐵業(yè)利潤(rùn)之豐厚。至漢武帝時(shí)，國(guó)家財(cái)政出現(xiàn)危機(jī)，實(shí)行鹽鐵官營(yíng)及算緡、告緡等措施，剝奪富商巨賈以增加政府財(cái)政收入，鹽鐵之利歸大司農(nóng)，私人無(wú)權(quán)涉足，鹽、鐵礦稅不復(fù)存在。若此前《金布律》一直有效，那么，武帝實(shí)行鹽鐵官營(yíng)以后，鹽、礦產(chǎn)稅的條款即成為具文。