隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，物流產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)新興的服務(wù)部門，正在迅速發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)是一個(gè)跨行業(yè)、跨部門的綜合新興產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)以及批發(fā)零售中包裝、流通加工、配送等。本文就物流業(yè)中涉及的主要營業(yè)稅政策歸納分析如下：
一、物流業(yè)主要涉及的營業(yè)稅稅目稅率
1.交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3%.征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)。均屬本稅目的征稅范圍。需要注意的是：打撈，比照水路運(yùn)輸征稅；通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。此外，與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的理貨以及港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)，都屬于交通運(yùn)輸業(yè)征稅范圍。
2.郵電通信業(yè)，稅率3%.本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
3.服務(wù)業(yè)，稅率5%.本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率5%.本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
5.銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率5%.本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
二、從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)和倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)按差額納稅
聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額�！秶�稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）規(guī)定，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位（或個(gè)人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以收取的全部價(jià)款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）以向運(yùn)輸單位（或個(gè)人）收取的全部價(jià)款向該運(yùn)輸單位（或個(gè)人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
對于物流行業(yè)的代理業(yè)，主要有航空包機(jī)業(yè)務(wù)、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)和報(bào)關(guān)代理以及其他代理。包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。國稅發(fā)[2000]139號規(guī)定，對航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。
無船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)。國稅函[2006]1312號規(guī)定，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
對試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)[2005]208號規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。文件對營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。
代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1310號）規(guī)定，納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：（1）支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)；（2）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；（3）支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
對于從事其他物流代理業(yè)務(wù)的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]076號）執(zhí)行，該文規(guī)定“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬”。
三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率
針對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)[2002]25號規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。
文件規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。
四、自開票納稅人與代開票納稅人征稅不同
對從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，根據(jù)開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的不同分為自開票納稅人和代開票納稅人。國稅發(fā)[2003]121號第三條規(guī)定，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位同時(shí)符合下列條件的，可向其主管地方稅務(wù)局申請認(rèn)定為自開票納稅人：（1）具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；（2）年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；（3）具有固定的經(jīng)營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上；（4）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（5）具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；（6）賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金和營業(yè)利潤，并能按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款。而對不符合上述規(guī)定條件的以及從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪恕⒊凶馊�、掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人。
對自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，對自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)代開，同時(shí)代征稅款。代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運(yùn)費(fèi)計(jì)稅。
五、物流單位收取的承包費(fèi)需要納稅
目前，不少小單位和個(gè)人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營活動(dòng)，或者承租承包物流單位的運(yùn)輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動(dòng)，物流單位在加強(qiáng)管理的同時(shí)需要收取部分管理費(fèi)用。對管理費(fèi)用征收營業(yè)稅問題，財(cái)稅[2003]16號作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。