在我國境內購置規(guī)定車輛的單位和個人都應繳納車輛購置稅。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第八條規(guī)定,外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。因此,購買車輛繳納的車輛購置稅,應當計入固定資產成本。
小企業(yè)會計準則規(guī)定,小企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅、契稅以及不需要預提的應繳稅金,不通過“應交稅費”科目核算。其中,小企業(yè)繳納的印花稅,計入營業(yè)稅金及附加,繳納的耕地占用稅計入在建工程成本,繳納的契稅計入固定資產或無形資產成本。因此,小企業(yè)購買車輛繳納的車輛購置稅,應當計入固定資產成本,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”科目。
例如,某單位2012年12月5日購買一輛汽車(用于管理部門),價款為117000元,車輛購置稅為10000元,車輛牌照費為500元,假如不考慮車輛保險費和車輛報廢殘值,該單位按5年計提折舊。
1.按會計準則規(guī)定的會計處理如下:
(1)購入時:
借:固定資產 127500
貸:應交稅費——應交車輛購置稅10000
銀行存款 117500。
(2)上交稅款時:
借:應交稅費——應交車輛購置稅 10000
貸:銀行存款 10000。
2.按小會計準則規(guī)定的會計處理如下:
(1)購入時:
借:固定資產 127500
貸:銀行存款 127500。
3.計提2013年折舊時:
借:管理費用 25500
貸:累計折舊 25500。
從上述分析可以看出,企業(yè)繳納的車輛購置稅不管是企業(yè)會計準則還是小企業(yè)會計準則,均計入固定資產成本,作為固定資產計稅價格的組成部分。車輛購置稅,不是通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算直接計入當期損益,而是通過計提折舊的方式,分期計入費用,即通過資本化的方式計入固定資產原值,然后分期攤銷。