如何對(duì)公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除？

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?。?）公益性捐贈(zèng)界定和管理

　　新稅法所指公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)同時(shí)具備以下條件：一是指企業(yè)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)和經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)；二是公益性捐贈(zèng)支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘廢人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。

　　界定公益性捐贈(zèng)支出的關(guān)鍵是明確國(guó)家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體。國(guó)家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確。公益性社會(huì)團(tuán)體一般是從事非營(yíng)利活動(dòng)的經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)或組織，符合稅法優(yōu)惠條件的公益性社會(huì)團(tuán)體主要由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門負(fù)責(zé)認(rèn)定，國(guó)家將在今后的有關(guān)辦法中專門明確。

　　（2）公益性捐贈(zèng)支出可以扣除的原因

　　公益性捐贈(zèng)支出可以在稅前扣除，主要原因有：一是彌補(bǔ)政府職能的缺位。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是為市場(chǎng)和社會(huì)提供滿足社會(huì)成員需要的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國(guó)家財(cái)力有限，許多本應(yīng)由政府承擔(dān)的公共事務(wù)，如教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障等，并沒(méi)有到位，需要全社會(huì)共同參與；二是有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展的積極性。由于公益性捐贈(zèng)是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不符合所得稅稅前扣除的基本原則，之所以允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展。

　?。?）公益性捐贈(zèng)的扣除比例規(guī)定

　　過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，對(duì)教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的中國(guó)紅十字會(huì)等基金會(huì)允許全額在稅前扣除，其他按照應(yīng)納稅所額3%在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。新的稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。主要原因如下；一是參照了國(guó)際上通行的做法。目前，其他國(guó)家對(duì)公益性捐贈(zèng)都規(guī)定一個(gè)扣除比例，多數(shù)規(guī)定在10%左右。因此，借鑒世界各國(guó)稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。二是解決內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。目前，內(nèi)資企業(yè)總體上公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例較低，適當(dāng)提高公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)的積極性，解決內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題。三是有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。目前，對(duì)外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。由于公益性捐贈(zèng)支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈(zèng)支出稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在國(guó)家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負(fù)擔(dān)完全由國(guó)家負(fù)擔(dān)，加大財(cái)政承受能力，不盡合理。適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的稅收負(fù)擔(dān)有利于合理規(guī)范國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系，有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平。

　?。?）公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)

　　過(guò)去，無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，也容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。