解讀：新企業(yè)所得稅法對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

　　十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法），將于2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一適用；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。企業(yè)所得稅是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要組成部分，公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)要求各類企業(yè)的所得稅在稅率水平、稅基計(jì)算確定、稅收優(yōu)惠政策享受等方面享有同等待遇。新企業(yè)所得稅法通過(guò)前，雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率同為33%，但實(shí)際稅負(fù)卻大不相同，突出表現(xiàn)在對(duì)外資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠比較多，對(duì)外資企業(yè)的稅前扣除比較完善，使內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利的地位。新企業(yè)所得稅法按照WTO的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，將內(nèi)外資企業(yè)的名義稅率統(tǒng)一降為25%.稅率的下調(diào)、稅基和稅收優(yōu)惠的規(guī)范為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策環(huán)境，讓所有企業(yè)在同一平臺(tái)博弈，必將使各類企業(yè)步入良性競(jìng)爭(zhēng)的軌道，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

　　我國(guó)商品市場(chǎng)供求總格局已發(fā)生根本性變化，面臨的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍存在規(guī)模偏小，組織化程度低，現(xiàn)代化水平不高，市場(chǎng)體系不夠完善等問(wèn)題，迫切需要我們樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)大市場(chǎng)，發(fā)展大貿(mào)易，新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，必將助推鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展。

　　1、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，總體上減輕了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅的稅率確定為25%.主要考慮對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%.新企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。

　　為了緩解新企業(yè)所得稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，新稅法規(guī)定對(duì)公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算?？紤]到過(guò)渡措施政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜，新稅法規(guī)定，上述過(guò)渡的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。新企業(yè)所得稅法中關(guān)于“過(guò)渡期”的規(guī)定實(shí)事求是，充滿智慧，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。

　　2、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用足用好這些優(yōu)惠政策可減輕稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。四是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，以體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。

　　適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行必要的調(diào)整變革是世界各國(guó)的通常做法。經(jīng)歷了改革開放20多年的實(shí)踐，我國(guó)已有經(jīng)驗(yàn)和能力在更寬領(lǐng)域、更高層次上利用外資。在這樣的新形勢(shì)下，新的企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一些合理的調(diào)整或變革，體現(xiàn)由過(guò)去的區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，采取更加科學(xué)和更加規(guī)范的稅收優(yōu)惠措施，配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、投資政策和法制規(guī)范，提高對(duì)外商投資的吸引力，不僅是必要的，也符合國(guó)際上的通常做法，適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開放性的要求。

　　3、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，有助于降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體包括：統(tǒng)一工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法，提高公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，同時(shí)規(guī)定不得扣除其他捐贈(zèng)支出；統(tǒng)一并提高部分項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以加以扣除。

　　統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際的扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　4、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了納稅方式，提升了對(duì)企業(yè)納稅方式規(guī)定的法律層次。舊的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法對(duì)納稅方式的規(guī)定不一致，內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算，繳納企業(yè)所得稅。

　　總之，新企業(yè)所得稅法的施行，不同類型的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有一定程度的變化，但這并不會(huì)影響公平競(jìng)爭(zhēng)的大格局。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是減輕稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)將略有上升，但由于對(duì)老企業(yè)采取了一定期限的過(guò)渡優(yōu)惠措施，因此，不會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生大的影響。新企業(yè)所得稅法的施行將有助于為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。