解讀企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除政策

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國發(fā)[2005]35號）的有關(guān)規(guī)定，為鼓勵企業(yè)支持中、高等院校學生實習工作，提高學生的社會生產(chǎn)實踐能力，促進教育事業(yè)的發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局于2006年11月7日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)支付學生實習報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]107號），對企業(yè)支付實習生報酬的所得稅稅前扣除問題做出了原則性規(guī)定。2007年4月10日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)了《企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2007]42號），詳細規(guī)定了實習生報酬稅前扣除的適用范圍、抵扣條件等項內(nèi)容，并規(guī)定從2006年1月1日起執(zhí)行。為使稅企雙方能夠更好地理解和執(zhí)行，筆者就其與原企業(yè)正常職工工資稅前扣除政策不同的規(guī)定解讀如下，僅供參考：

　　一、基本前提。

　　1、準予稅前扣除的企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定的各類企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體。

　　2、支付對象，是指在企業(yè)實習的、在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的中等職業(yè)學校和高等院校（包括公辦學校與民辦學校）就讀的尚未畢業(yè)的學生。其范圍限定在普通中等專業(yè)學校、成人中等專業(yè)學校、職業(yè)高中（職教中心）、技工學校、高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。包括在校就讀的研究生，不包括各部、委獨立科研所招收的在讀研究生以及普通高中以下的學生。

　　二、準予稅前扣除的內(nèi)容。

　　準予企業(yè)稅前扣除的在本企業(yè)實習的實習生報酬，是指以貨幣形式支付的報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。不包括以非貨幣形式的任何支付。這是與原工資稅前扣除要求不同的。

　　三、準予稅前扣除的限制條件。

　　1、接收實習生的企業(yè)與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。已正式簽訂三年以上（含三年）實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，對已在稅前扣除的實習生報酬應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法繳納滯納金；但確因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補交企業(yè)所得稅和滯納金。

　　2、企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習生獨立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。記賬憑證應(yīng)附有轉(zhuǎn)賬憑證存根和支付意外傷害保險費的繳付憑證。同時還應(yīng)具備企業(yè)與學校簽訂的實習合作協(xié)議書和實習生名冊（必須注明實習生身份證號、學生證號及實習合同號）供稅務(wù)機關(guān)檢查核實：

　　四、其他相關(guān)規(guī)定。

　　1、企業(yè)因接受學生實習而從國家或?qū)W校取得的補貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　2、對實習生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。

　　五、違章處罰。

　　對企業(yè)故意弄虛作假騙取實習生報酬稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)除責令其糾正、補交稅款外，還要按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　六、需要進一步明確的問題。

　　1、《企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)稅前扣除的實習生報酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進行管理。實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。似乎企業(yè)對實習生報酬的稅前扣除應(yīng)與其他人員工資分開單獨計算。是否分開單獨計算應(yīng)予明確。

　　2、企業(yè)在一個度內(nèi)接收的實習生批次較多時，其計算扣除時的平均“職工”人數(shù)如何確定應(yīng)予明確。