運輸發(fā)票抵扣注意什么？

　　針對我國目前運輸企業(yè)和個人的實際情況，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》的通知（國稅發(fā)[2003]120號）對運輸業(yè)務(wù)的具體管理提出了切實可行的具體要求。其中，對運輸發(fā)票抵扣增值稅的問題，《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》則規(guī)定：從2003年11月1日起，納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或者銷售應(yīng)稅貨物而支付運輸費用所取得的運費結(jié)算單據(jù)（《增值稅暫行條例實施細則》第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運費除外），無論是運輸單位提供運輸勞務(wù)自行開具的運輸發(fā)票，還是運輸單位主管地稅局及省級地稅局委托的代開發(fā)票中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進項稅額，從而進一步擴大增值稅的抵扣范圍，這對接受運輸服務(wù)的企業(yè)而言，其好處是不言而喻的。

　　但是，在稅務(wù)稽查實踐中，我們卻發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)在利用運輸發(fā)票抵扣增值稅方面存在許多問題，從稅務(wù)稽查的角度來看，我們認(rèn)為作為接受運輸服務(wù)的企業(yè)，在接受運輸服務(wù)取得運輸隊發(fā)票進行抵扣增值稅時，還應(yīng)該重點注意以下六個方面：

　　其一，注意發(fā)票開票單位是否合法。稅法明確規(guī)定，開票單位必須是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，有自行開具運輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地稅局以及經(jīng)省級地稅局批準(zhǔn)委托中介機構(gòu)代開票單位代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地稅局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。所以，作為一般納稅人企業(yè)，在接受運輸服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)注意提供服務(wù)的當(dāng)事人的合法身份，驗明所接受的運輸票據(jù)是否符合抵扣增值稅的規(guī)定，以防人為地增加經(jīng)營成本。

　　其二，注意驗明具有合法身份的單位和個人所提供的運輸票據(jù)是否在法定的期限內(nèi)。在稽查過程中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)原來的舊運輸發(fā)票，國稅發(fā)[2003]120號文件規(guī)定，納稅人必須于2003年10月31日前向主管地稅局繳回已經(jīng)領(lǐng)購的貨物運輸業(yè)發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核界定為自開票納稅人的再返還其繼續(xù)使用；未繳回的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得開具和使用，也不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證?！蛾P(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004] 557號）規(guī)定，《貨運發(fā)票》必須采用稅控收款機系列產(chǎn)品開具，手寫無效?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)新版〈全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票〉式樣的通知》（國稅函 [2004]1033號）規(guī)定，《全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票》使用新版本。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)注意檢查其時效性。

　　其三，自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開發(fā)票的，應(yīng)在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專用章”和財務(wù)專用章。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)明電[2003]第055號）規(guī)定，如果地稅局代開貨運發(fā)票時，應(yīng)加蓋代開票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有代開票地稅局名稱和地稅局代碼。否則不予抵扣增值稅。

　　其四，申報抵扣增值稅時的手續(xù)是否符合規(guī)定。取得的所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，增值稅一般納稅人必須填寫其中的“取得運輸發(fā)票單位名稱及識別號”

　　欄，否則，所取得的運費發(fā)票不能作為增值稅進項抵扣憑證。在進行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，還必須報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進項稅額不得抵扣。同時規(guī)定，如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。因此，納稅人必須特別注意，在錄入《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》信息采集軟件時應(yīng)細心，如果某些地方輸入錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)與開具的電子信息比對不符，那么該筆運輸發(fā)票的進項稅額不得抵扣。增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫在《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運”欄次內(nèi)。增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運輸欄內(nèi)。

　　其五，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進項稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　其六，申報抵扣增值稅的時間是否符合規(guī)定。納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。另外必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進項稅額。