獨(dú)資合伙企業(yè)主繳個(gè)稅解讀

　　國(guó)家對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年開始即取消企業(yè)所得稅的征收，其投資者的經(jīng)營(yíng)所得按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。獨(dú)資合伙企業(yè)如何享受優(yōu)惠，操作上有哪些方面需要注意？

　　獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的認(rèn)定

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，獨(dú)資、合伙企業(yè)有四類標(biāo)準(zhǔn)，一是依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。二是依照《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》（下稱“暫行條例”）登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)。三是依照《律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所。四是經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。上述四類標(biāo)準(zhǔn)中，第一類比較明確，第三類律師事務(wù)所，目前主要是合伙制，個(gè)別存在獨(dú)資和尚未改制完成的國(guó)有性質(zhì)。對(duì)國(guó)有性質(zhì)的仍按企業(yè)所得稅管理，其稅后分給個(gè)人的部分繳納個(gè)人所得稅。第二和第四類較難認(rèn)定，在實(shí)踐中，對(duì)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的甄別辨認(rèn)有一個(gè)既簡(jiǎn)單又直觀的辦法：根據(jù)工商部門的規(guī)定，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的號(hào)碼由13位阿拉伯?dāng)?shù)字組成，其中第七位如果是“1”即XXXXXX1XXXXXX，則該營(yíng)業(yè)執(zhí)照一定是國(guó)有企業(yè)的，第七位是“2”的一定是私營(yíng)企業(yè)，第七位是“3”的一定是個(gè)體工商戶。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是私營(yíng)企業(yè)三個(gè)類型中的兩個(gè)，在工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的號(hào)碼中，第七位肯定是“2”。而私營(yíng)企業(yè)中的有限責(zé)任公司是按照公司法進(jìn)行規(guī)范的，在它的企業(yè)名稱中一定會(huì)有“有限責(zé)任”字樣。反過來講，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的名稱上就一定不存在“有限責(zé)任”字樣。因此，甄別辨認(rèn)的方法是只要工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼第七位是“2”且企業(yè)名稱沒有“有限責(zé)任”字樣的，一律認(rèn)定為獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

　　獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的納稅義務(wù)及稅基確定

　　獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者是企業(yè)的主人，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞直接決定他們的收入。根據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定，企業(yè)投資者的經(jīng)營(yíng)所得按照“個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，稅基的來源是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額即企業(yè)利潤(rùn)（指稅務(wù)調(diào)整的利潤(rùn)，不是企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，下同），該利潤(rùn)按照投資者協(xié)議規(guī)定的分配方法進(jìn)行分配（沒有協(xié)議的平均計(jì)算分配），每個(gè)投資者分到的份額即是繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)可扣除的項(xiàng)目時(shí)，必須注意以下幾項(xiàng)規(guī)定：

　　1.成本、費(fèi)用包括：①直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指獨(dú)資合伙企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。②銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。③管理費(fèi)用是指企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。④財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　2.獨(dú)資合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)前扣除。各類保險(xiǎn)費(fèi)用只允許扣除一次，重復(fù)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用不得扣除；保險(xiǎn)公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)期所得，并入當(dāng)期利潤(rùn)。

　　3.獨(dú)資合伙企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與投資者和家庭混用的生活費(fèi)用，不允許在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)前扣除；混用的固定資產(chǎn)，且無法劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　4.獨(dú)資合伙企業(yè)按法律法規(guī)規(guī)定繳納的費(fèi)用及省政府規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取的規(guī)費(fèi)，憑有效憑證扣除。

　　5.獨(dú)資合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑有效憑證或單據(jù)據(jù)實(shí)扣除：全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的5‰；超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　6.獨(dú)資合伙企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　7.企業(yè)每一年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。其中，廣告的概念比較嚴(yán)格，而業(yè)務(wù)宣傳的定義相對(duì)較活。

　　8.投資者本人的工資不允許在計(jì)算利潤(rùn)前扣除，但可扣除每月1600元的費(fèi)用。企業(yè)員工的工資扣除額按企業(yè)所得稅稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)員工實(shí)際取得的工資收入，企業(yè)還要負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　上述規(guī)定在實(shí)踐中均適用于賬證健全、能如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果、核算盈虧的企業(yè)，對(duì)賬證不健全、無法準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果的獨(dú)資合伙企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人所得稅可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按征管法的規(guī)定實(shí)行核定征收，包括按定額征收、應(yīng)用應(yīng)稅所得率計(jì)算征收和其他合理方法征收。目前，普遍采用的是按應(yīng)稅所得率計(jì)算，其公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。應(yīng)稅所得率幅度為：工業(yè)、商業(yè)、交通5％～20％；建筑、房地產(chǎn)7％～20％；飲食服務(wù)7％～25％；娛樂業(yè)20％～40％；其他行業(yè)10％～30％。

　　繳納方式上，投資者的個(gè)人所得稅應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。其中，獨(dú)資企業(yè)的投資者應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)，合伙企業(yè)的投資者的個(gè)人所得稅由合伙企業(yè)代扣代繳，并將申報(bào)表抄送投資者本人。

　　應(yīng)注意的問題

　　1.獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的前提必須是賬證健全，這些優(yōu)惠包括計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)前的項(xiàng)目扣除、企業(yè)發(fā)生虧損后享受最長(zhǎng)5年的虧損彌補(bǔ)等。如果實(shí)行核定征收的，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，其核定的個(gè)人所得稅原則上“應(yīng)保持原所得稅定額水平”，所有優(yōu)惠政策均不得享受。

　　2.獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年開始取消企業(yè)所得稅后，其相應(yīng)的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策也無從操作，不能轉(zhuǎn)嫁到個(gè)人所得稅上享受。這些政策包括企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵免、企業(yè)安置下崗失業(yè)人員享受減免稅優(yōu)惠等。

　　3.殘疾人員興辦或參與興辦的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得，允許享受減征（不得免征）個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。而下崗職工興辦或參與興辦的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)所得的，不能享受減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

　　4.獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員、非企業(yè)職工支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出或購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支付，視為企業(yè)對(duì)該投資者的利潤(rùn)分配，并入其本人的經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)對(duì)外投資分回利潤(rùn)不并入企業(yè)利潤(rùn)，而直接在投資者間分配后按分紅所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　5.獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在納稅年度（1月1日～12月31日）的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為納稅年度計(jì)算個(gè)人所得稅，不需要換算為滿12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算。