企業(yè)所得稅技術開發(fā)費相關規(guī)定的解讀

　　1、技術開發(fā)費定義

　　技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的各項費用，包括以下項目：

　　新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術研究有關的其他經(jīng)費，委托其他單位進行科研試制的費用。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）

　　新規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術開發(fā)費項目，包括：

　　新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術研究直接相關的其他費用。

　　◆財政部  國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]88號）

　　新規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)為降低能耗、水耗，改進工藝而發(fā)生的技術開發(fā)費可按150%抵扣當年的應納稅所得額。實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年抵扣不足的，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結轉抵扣。

　　2、技術開發(fā)費加計扣除適用的企業(yè)范圍

　　自1999年1月1日起，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）

　　自2003年1月1日起，加計扣除適用范圍擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)（包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)的企業(yè)）。

　　◆《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號）

　　新規(guī)定：自2006年1月1日起， 對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。（享受加計扣除）

　　◆財政部  國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]88號）

　　3、企業(yè)技術開發(fā)費如何在稅前扣除

　?。?）據(jù)實列支

　　對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。

　　◆財政部  國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]88號）

　　企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）（此條款已失效或廢止）

　　虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。（此條款已失效或廢止）

　　◆《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）

　?。?）列支科目

　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試驗費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。

　　◆《財政部關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）

　　（3）加計扣除

　　盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)額增長達到10% 以上（ 含10% ），其當年實際發(fā)生額的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50% ，直接抵扣當年應納稅所得額；增長未達到10% 以上的，不得抵扣。

　　◆《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）

　?。?）展期扣除

　　盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10% 以上的，其實際發(fā)生額的50% ，如大于企業(yè)當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和后年度均不再抵扣。（作廢）

　　◆《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）

　　新規(guī)定：企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

　　◆財政部  國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]88號）

　　4、企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除特殊處理

　?。?）研究機構人員的工資

　　企業(yè)研究機構人員的工資，計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調(diào)整。

　　◆《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）

　　新規(guī)定：經(jīng)批準在企業(yè)建立的國家級和省級技術中心、工程中心、工程技術研究中心，應向主管稅務機關報送有權部門的批復，中心科技人員的名單、職稱、學歷及擔任該中心職務等有關資料，經(jīng)主管稅務機關審定后，其科技人員實際發(fā)放的工資額在計算應納稅所得額時可據(jù)實扣除。

　?。?）國家財政和上級部門撥付的部分

　　納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）

　　（3）新辦企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除

　　新辦企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可據(jù)實扣除，但新辦當年不得享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

　　◆《關于做好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇國稅函〔2004〕23號）

　?。?）用于研究開發(fā)的儀器和設備

　　新規(guī)定：企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。

　　企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　前兩款所述儀器和設備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備。

　　◆財政部  國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2006]88號）

　　企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝而購置的達到固定資產(chǎn)標準或形成無形資產(chǎn)的軟件，經(jīng)主管稅務機關備案，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短可為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關備案，其折舊年限最短可為3年。

　　◆財政部關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）

　　“研究設備的折舊”是指研究開發(fā)用的專用設備的折舊，可不受國家規(guī)定的折舊年限的限制，以新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研制開發(fā)期限為折舊年限，采用平均年限法和雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　◆轉發(fā)財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》的通知（蘇國稅發(fā)[1996]第311號）

　　5、稅務機關對企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除審核批準的程序（此條款已失效或廢止） ：

　　（1）納稅人進行技術開發(fā)須先立頂，并編制技項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算。

　?。?）技術開發(fā)項目立項后，納稅人要及時向所在地主管稅務機關提出享受再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、技術開發(fā)費預算及有關資料，所在地主管稅務機關審核無誤后及時層報省級稅務機關；省級稅務機關應及時審核，并下達審核確認書。

　　（3）年度終了后一個月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報經(jīng)稅務機關審核確認的技術開發(fā)計劃，當年和上年實際發(fā)生的技術開發(fā)費及增長比例，按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣的應納稅所得額等情況，報經(jīng)所在地主管稅務機關審查核準后執(zhí)行。

　　納稅人未取得省級稅務機關審核確認書，年度終了后未在規(guī)定期限報所在地主管稅務機關的，其發(fā)生的技術開發(fā)費，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法，但可以據(jù)實扣除，納稅人不能提供有關資料的，主管稅務機關不予受理。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）

　　6、企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的后續(xù)管理

　　《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額（以下簡稱“加計扣除”）。

　　取消該審批項目后，技術開發(fā)費的加計扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。主管稅務機關應著重以下方面加強管理：

　　1.納稅人享受技術開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術開發(fā)費用實際發(fā)生額。

　　2.納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術項目開發(fā)計劃（立項書）和技術開發(fā)費預算；技術研發(fā)專門機構的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當年技術開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　3.主管稅務機關應對納稅人的納稅申報表及有關資料的真實性和合理性進行認真審查評估。著重審查其帳證是否健全，技術開發(fā)費用的范圍是否符合《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）的規(guī)定。對帳證不健全、不能完整、準確提供有關資料的納稅人，不得享受技術開發(fā)費加計扣除的政策。

　　◆國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)[2004]82號）

　　企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除取消審批后，納稅人在年度納稅申報時除報送《通知》規(guī)定的資料外，還應附報以下資料：

　?。?）《企業(yè)技術開發(fā)費加計抵扣應納稅所得額計算明細表》

　　（2）《企業(yè)技術開發(fā)費分項目統(tǒng)計表》

　?。?）上年及當年技術開發(fā)費明細帳復印件

　　7、工業(yè)類集團公司技術開發(fā)費

　?。?）自1999年1月1日起，工業(yè)類集團公司（以下稱集團公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關審核批準，可以集中提取技術開發(fā)費。

　　（2）集團公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關批準的辦法上交的技術開發(fā)費，出具批準文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數(shù)額。

　?。?）集團公司當年向所屬企業(yè)提取的技術開發(fā)費，年終如有結余，原則上應計人集團公司的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關批準結轉下年使用的，應相應扣減下一年度技術開發(fā)費提取數(shù)額；以后年度不再提取技術開發(fā)費的，其結余應計人集團公司的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）

　　8、集團公司提取技術開發(fā)費的申請

　　集團公司向所屬企業(yè)提取技術開發(fā)費，必須在每一納稅年度7月1日前向國家稅務總局或省級稅務機關申請：超過期限的不予受理。

　　集團公司向所屬企業(yè)提取技術開發(fā)費的申請，需要附報以下資料：

　?。?）納稅年度技術開發(fā)項目立項書；

　?。?）納稅年度技術開發(fā)費預算表；

　?。?）上年度技術開發(fā)費決算表；

　?。?）上年度集團公司會計決算報表；

　?。?）上納稅年度集團公司所得稅納稅申報表；

　?。?〕稅務機關要求提供的其他資料。

　　集團公司及所屬企業(yè)在同一省、自治區(qū)，直轄市和計劃單列市的，集團公司集中提取技術開發(fā)費，由集團公司總部所在地省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關審批。

　　集團公司及所屬企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市的，集團公司集中提取技術開發(fā)費，由國家稅務總局審批或由總局授權的集團公司所在她的省級稅務機關審批。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）

　　9、電力企業(yè)的技術開發(fā)費扣除特別規(guī)定

　　電力企業(yè)為研究新產(chǎn)品、新技術、新工藝實際發(fā)生的技術開發(fā)費，經(jīng)主管稅務機關審查核實后，準予按規(guī)定辦法計算稅前扣除額。

　　國家電力公司、跨省經(jīng)營的電力集團公司，向所屬成員企業(yè)分攤或提取的技術開發(fā)費，報經(jīng)國家稅務總局或總局授權的省級稅務機關審核批準后，準予稅前扣除；省級電力公司向所屬成員企業(yè)分攤或提取的技術開發(fā)費，由省級稅務機關審批后準予稅前扣除。

　　電力集團公司、省級電力公司分別按其實際發(fā)生的技術開發(fā)費計算增長幅度，并按規(guī)定計算稅前扣除額。

　　電力企業(yè)上繳國家電力公司、電力集團公司、省級電力公司的技術開發(fā)費，不得計入電力企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，也不得計入國家電力公司、電力集團公司和省級電力公司實際發(fā)生的技術開發(fā)費。

　　電力企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費，由財政預算和上級部門撥付的，不得在稅前扣除。

　　◆《電力企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)[1998]134號）

　　10、對納稅人申報不實的或申報不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術開發(fā)費如何處理？

　　對納稅人申報不實的或申報不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術開發(fā)費，稅務機關有權調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應納稅所得額；對納稅人故意弄虛作假騙取技術開發(fā)贊稅前扣除和抵扣應納稅所得額的、以及未經(jīng)批準擅自抵扣應納稅所得額的，稅務機關除令其糾正者，并根據(jù)《中華人民共和圖稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。

　　◆國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]49號）

　　11、加計扣除江蘇省管理規(guī)定（此條款已失效或廢止） ：

　　1、技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額的立項審批。

　　納稅人進行技術開發(fā)項目應編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算，向主管國稅機關報送下列資料：

　?。?）技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額立項 （申請） 審批表

　?。?）技術開發(fā)立項書、開發(fā)計劃、技術開發(fā)費預算等有關資料；

　　（3）縣（市）以上科技行政主管部門、經(jīng)貿(mào)委及工業(yè)類集團省級管理機構出具的技術開發(fā)項目或新產(chǎn)品、新工藝、新技術確認（鑒定）書或批準件。

　　主管國稅機關對上述資料審核后，逐級轉報省轄市國家稅務局審批，下達《技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額立項確認書》。

　　省電力公司所屬企業(yè)技術開發(fā)項目的立項審批由項目實施單位所在地的省轄市國稅局審批。

　　2、技術開發(fā)費的抵扣

　　納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含）以上的，經(jīng)主管國稅機關審核后，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。

　　納稅人申請技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額，應于年度終了后2 個月內(nèi)向主管國稅機關報送下列資料：

　　（1）省轄市國稅局下達的《技術開發(fā)項目立項確認書》；

　　（2）本年度《資產(chǎn)負債表》、《損益表》及《管理費用（技術開發(fā)費）明細表》；

　?。?）企業(yè)技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額審核表；

　　（4）國稅機關要求報送的其他資料。

　　省電力公司所屬企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，由所屬企業(yè)所在地主管國稅機關審查核實后，由省電力公司集中向所在地主管國稅機關申請辦理抵扣事宜。

　　3、工業(yè)類集團（以下簡稱集團公司）集中提取技術開發(fā)費

　　需要向所屬企業(yè)集中提取技術開發(fā)費的，其集團公司及所屬企業(yè)在我省境內(nèi)的，報經(jīng)省國稅局審批，可以集中提取技術開發(fā)費。

　　集團公司向所屬企業(yè)提取技術開發(fā)費，須在每一納稅年度7月1日前由集團公司向省國稅局提出申請，并提供以下資料：

　?。?）集中提取技術開發(fā)費的申請報告，詳細說明該項目的立項、開發(fā)、預期目標、項目預算、資金來源及使用的具體計劃；

　　（2）技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額立項 （申請） 審批表

　?。?）省轄市局下達的《技術開發(fā)費抵扣應納稅所得額立項確認書》

　?。?）《總機構所屬成員企業(yè)管理費（技術開發(fā)費）》

　　◆關于印發(fā)《江蘇省國家稅務局企業(yè)所得稅稅前扣除審批管理辦法》的通知（蘇國稅發(fā)[2003]121號）

　　12、實際操作還要注意以下幾點

　?。?）技術開發(fā)費下的人工費用

　　支付給本單位的應并入工資費用，并進行相關調(diào)整。

　　支付給非單位的應取得相關的勞務發(fā)票。

　?。?）委托開發(fā)所收到的票據(jù)

　　所收到的票據(jù)必須是稅務部門監(jiān)制的票據(jù)

　　特別：委托高校開發(fā)的應取得技術交易發(fā)票

　　委托醫(yī)院的臨床實驗費用目前尚未明確

　　委托軍隊開發(fā)的也取得稅務發(fā)票

　　（3）技術開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的享受

　　由于加計扣除存在基數(shù)問題，及涉及利潤的考核所以一般企業(yè)不可能連續(xù)享受該項優(yōu)惠，除非存在涉及關聯(lián)交易。

　?。?）試制品是否沖減技術開發(fā)費

　　實踐過程中試制用原材料往往能夠產(chǎn)生產(chǎn)品，試制品的銷售收入是否沖減技術開發(fā)費，減少技術開發(fā)費的基數(shù)。

　　（5）財政撥款與企業(yè)自主經(jīng)費是否存在優(yōu)先

　　一個技術開發(fā)項目同時擁有財政撥款和企業(yè)自行籌集經(jīng)費，在費用開銷上是否有優(yōu)先層次。

　　（6）跨年度技術開發(fā)費的費用確認

　　技術開發(fā)項目涉及跨年度的情況，存在費用在各年度確認，是否存在配比，允許計提準備。