公司承擔(dān)的“四金”部分可否稅前扣除

    問(wèn)：在2005年12月19日發(fā)布的"中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例"中增加一條，作為第二十五條：

    “按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。”

    以我們公司某員工為例，若其稅前工資為8000元，三險(xiǎn)一金（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）個(gè)人承擔(dān)部分為1800，公司承擔(dān)部分為3200，我公司四金的計(jì)算基數(shù)是按北京市上年平均月工資的3倍計(jì)算， 依據(jù)新的個(gè)稅實(shí)施條例，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，可將公司和個(gè)人承擔(dān)的部分全部稅前扣除，再扣除1600元法定扣除額，即應(yīng)納稅所得額=8000-1500-3200-1600=1700？？這么理解對(duì)嗎？

    答：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第（一）款規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

    上述實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。”

    結(jié)合你公司案例，上述所指員工的稅前工資為8000元（這里我們認(rèn)為，所指的稅前工資為未扣除其個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金但未包括單位為其承擔(dān)的三險(xiǎn)一金的稅前工資），個(gè)人承擔(dān)部分為1800元，公司承擔(dān)部分為3200元。如果不考慮其他因素，根據(jù)上述實(shí)施條例第八條和第二十五條的規(guī)定，該員工取得的工資薪金所得為11200（8000＋3200）元，其應(yīng)納稅所得額為4600（11200－3200-1800-1600）元。

    另外，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）第一條規(guī)定：“企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。”