企業(yè)發(fā)生的廣告費所得稅前扣除問題

　　問：企業(yè)發(fā)生的哪些廣告費可以在所得稅稅前扣除？又是如何扣除的？

　　答：國家稅務總局2000年5月16日下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，從2001年1月1日開始，企業(yè)每年廣告費支出按銷售收入2%的標準在當年稅前準予扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度分攤結轉。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報經國家稅務總局批準。而此前企業(yè)發(fā)生的廣告費用是可以據實稅前扣除的。同時根據《國家稅務總局關于調整部分行業(yè)廣告費用在企業(yè)所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001]89號文件）的規(guī)定：

　　一、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。

　　二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務高新技術企業(yè)，互聯網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。

　　三、上述高新技術企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據實扣除，或適當提高扣除比例。

　　四、根據國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按不超過銷售（營業(yè)）收入5%的標準，據實扣除。

　　例：假設某企業(yè)2000年廣告費支出為200萬元，產品銷售收入為2000萬元；2001年該企業(yè)發(fā)生廣告費支出為10萬元，產品銷售收入為5000萬元；2002年未發(fā)生廣告費用，產品銷售收入為4000萬元，則該企業(yè)的廣告費用扣除情況應為：

　　按規(guī)定2000年稅前可扣除40萬元（2000萬元×2%），余下的160萬元（200萬元-40萬元）結轉到以后年度；按規(guī)定2001年稅前可扣除100萬元（5000萬元×2%），由于當年發(fā)生的廣告費用為10萬元，低于稅前可扣除額，所以可結轉上一年度未扣除的廣告額。其具體數字為90萬元（100萬元-10萬元）160萬元減去90萬元，還有70萬元結轉到下一年度；按規(guī)定2002年稅前可扣除80萬元（4000萬元×2%），由于當年未發(fā)生廣告費用，所以可扣除上一年度結轉的廣告費用70萬元。至此，該企業(yè)在2000年發(fā)生的廣告費用得以在稅前全部扣除。