福利企業(yè)進(jìn)貨再銷能否享受優(yōu)惠

    廣東省某福利廠是一家生產(chǎn)型民政福利企業(yè)，享受返還全部已納增值稅的稅收優(yōu)惠。2003年4月，因生產(chǎn)能力不能滿足當(dāng)期一筆訂單，無(wú)法按期交貨，該廠外購(gòu)了一批同類型號(hào)的成品直接發(fā)貨銷售。由于供貨方是增值稅小規(guī)模納稅人，該筆外購(gòu)成品20萬(wàn)元未能取得增值稅專用發(fā)票，但銷售時(shí)該廠開出了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)元，并已申報(bào)納稅。最近，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批辦理該廠2003年4月已繳增值稅返還時(shí)，將上述20萬(wàn)元（含稅）銷售的銷項(xiàng)稅額從當(dāng)期已繳增值稅數(shù)額中剔除出來(lái)，未予辦理返還。

    但是，在2002年12月，該廠也曾因生產(chǎn)能力不足外購(gòu)成品直接發(fā)貨銷售。當(dāng)時(shí)外購(gòu)成品貨值130萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，銷售時(shí)也是按進(jìn)價(jià)開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)130萬(wàn)元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批辦理當(dāng)期已繳增值稅返還時(shí)，并沒(méi)有將該130萬(wàn)元（含稅）銷售的銷項(xiàng)稅額從當(dāng)期已繳增值稅數(shù)額中剔除出來(lái)。

    請(qǐng)問(wèn)：同是外購(gòu)產(chǎn)品出售，為什么一筆可以享受先征后返還增值稅的稅收優(yōu)惠，而另一筆卻不可以？

    答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］155號(hào)）第三條規(guī)定：“民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。對(duì)外購(gòu)貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。”按照這一規(guī)定，返還的是納稅企業(yè)已經(jīng)繳納的應(yīng)納增值稅稅款。外購(gòu)貨物直接銷售的應(yīng)納增值稅不能享受先征后返還稅收優(yōu)惠，在辦理已繳稅款返還時(shí)應(yīng)予以剔除。

    按照《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。該廠2003年4月外購(gòu)成品20萬(wàn)元未能取得增值稅專用發(fā)票，但銷售時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)也是20萬(wàn)元，并且沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)質(zhì)上已繳納了增值稅。而該廠2002年12月外購(gòu)成品130萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，銷售時(shí)也是按進(jìn)價(jià)開出專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)130萬(wàn)元，進(jìn)銷價(jià)相同，銷項(xiàng)稅額已被進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，未實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅金。

    據(jù)此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理該廠2003年4月已繳增值稅返還時(shí)，將外購(gòu)成品直接銷售實(shí)際實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納增值稅從當(dāng)期已繳增值稅數(shù)額中剔除出來(lái)，不予辦理返還。而在辦理2002年12月已繳增值稅返還時(shí)，因外購(gòu)成品直接銷售實(shí)際實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納增值稅為0，需從當(dāng)期已繳增值稅數(shù)額中剔除的數(shù)額也就為0，表面上看好像是沒(méi)有剔除。

    該福利廠外購(gòu)貨物直接銷售出現(xiàn)上述兩種截然不同結(jié)果的最根本原因在于，外購(gòu)貨物時(shí)，一筆取得了增值稅專用發(fā)票，而另一筆沒(méi)有取得專用發(fā)票。事實(shí)上，凡是外購(gòu)貨物直接銷售，其應(yīng)納增值稅都不能享受先征后返還的稅收優(yōu)惠。外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票的，因其進(jìn)銷同價(jià)，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相抵，未實(shí)現(xiàn)應(yīng)納增值稅，最終在辦理返還時(shí)也無(wú)需從已納增值稅數(shù)額中剔除，直接的表現(xiàn)，好像是享受了先征后返還的稅收優(yōu)惠。而外購(gòu)貨物沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，雖然也進(jìn)銷同價(jià)，但因無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵，銷項(xiàng)稅額即是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額，在辦理已繳稅款返還時(shí)必須要剔除已納的這部分應(yīng)納稅金，表面上也就表現(xiàn)為其不能享受先征后返還的稅收優(yōu)惠。

    需要注意的是，如果外購(gòu)貨物直接銷售的售價(jià)高于進(jìn)價(jià)，即使取得了增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，因?yàn)殇N售有了增值，也就產(chǎn)生了應(yīng)納增值稅的問(wèn)題，因此在辦理已繳稅款返還時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除增值這部分的應(yīng)納增值稅。