計(jì)算工資薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅應(yīng)注意哪些項(xiàng)目允許“稅前扣除”
?。ㄒ唬├航鹑鹁捕悇?wù)師事務(wù)所于2000年1月5日接受居民李某的委托，代理審查其1999年12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。稅務(wù)代理人對李某提供的有關(guān)資料進(jìn)行了審核，確認(rèn)李某1999年12月份取得以下幾筆收入：
1.李某為一家企業(yè)的董事會(huì)成員，本月實(shí)際取得工資收入1128元（已扣除按國家規(guī)定比例提取上繳的住房公積金72元），獨(dú)生子女補(bǔ)貼100元，年終獎(jiǎng)金3000元，又取得董事費(fèi)收入2000元。
2.因投保財(cái)產(chǎn)遭受損失，取得保險(xiǎn)賠款5000元，另外，本月還取得銀行利息收入800元（稅前收入），國庫券利息收入200元，集資利息1000元。
3.李某共有兩套住房，當(dāng)月將另一城市的一處住房出售，取得轉(zhuǎn)讓收入150000元，該房屋原值80000元，賣房時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)8500元，廣告費(fèi)1500元。
4.李某因在國外某公司投資，本月取得該國凈股息所得3000美元（折合人民幣24600元），已被扣繳所得稅700美元（折合人民幣5740元）。
5.李某與他人共同編寫一本30萬字的著作《現(xiàn)代企業(yè)管理》，取得稿酬20000元，各分得10000元。
6.本月接受邀請給一個(gè)單位講學(xué)兩次，第一次取得報(bào)酬20000元，第二次取得報(bào)酬15000元。
?。ǘ┮螅焊鶕?jù)以上資料，計(jì)算李某1999年12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。
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1.李某本月取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；住房公積金應(yīng)在工資薪金收入中扣除。
稅法規(guī)定，對個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果納稅人取得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費(fèi)用，則該項(xiàng)所得不再從中減除費(fèi)用，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。如果納稅人取得該項(xiàng)所得當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將該項(xiàng)所得減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。由于當(dāng)月工資薪金收入超過800元，因此，對年終獎(jiǎng)金直接作為應(yīng)納稅所得額征稅。
工資收入應(yīng)納稅額＝（1128－800）×5％
?。?6.4（元）
年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝3000×15％－125＝325（元）
個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。
董事費(fèi)收入應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20％
＝240（元）
2.國庫券利息收入及保險(xiǎn)賠款收入免征個(gè)人所得稅。
利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（800＋1000）×20％
＝360（元）
3.應(yīng)納稅所得額＝150000－80000－8500－1500＝60000（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝60000×20％
?。?2000（元）
這里應(yīng)當(dāng)注意：個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住五年以上的家庭唯一生活用房的，其取得的所得免予征稅。
4.來自該國所得的抵免限額＝（24600＋6150）×20％
＝6150（元）
由于李某在該國已被扣繳的所得稅額不超過抵免限額，故來自該國所得的允許抵免額為5740元。
應(yīng)納稅額＝（24600＋6150）×20％－5740＝6150－5740＝410（元）
5.二人或二人以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，按照“先分、后扣、再稅”的辦法計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，李某應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％） ＝1120（元）
6.李某本月給同一單位講學(xué)，屬于同一連續(xù)性收入，以一月內(nèi)取得的收入為一次。
應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000）×（1－20％）
?。?8000（元）
對個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，實(shí)行加成征收的辦法。
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝28000×30％－2000＝6400（元）
綜合以上，李某1999年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝16.4＋325＋240＋360＋12000＋410＋1120＋6400＝20871.40（元）
解題指導(dǎo)：解答本題時(shí)，除了掌握上述有關(guān)內(nèi)容外，還應(yīng)注意我國個(gè)人所得稅的抵免辦法即“分國限額法”。在實(shí)際操作中，對同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。如果納稅人在中國境外的一個(gè)國家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款低于按我國稅法計(jì)算出的扣除限額，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過扣除限額的，其超過部分只能在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期最長不得超過五年。
1.李某為一家企業(yè)的董事會(huì)成員，本月實(shí)際取得工資收入1128元（已扣除按國家規(guī)定比例提取上繳的住房公積金72元），獨(dú)生子女補(bǔ)貼100元，年終獎(jiǎng)金3000元，又取得董事費(fèi)收入2000元。
2.因投保財(cái)產(chǎn)遭受損失，取得保險(xiǎn)賠款5000元，另外，本月還取得銀行利息收入800元（稅前收入），國庫券利息收入200元，集資利息1000元。
3.李某共有兩套住房，當(dāng)月將另一城市的一處住房出售，取得轉(zhuǎn)讓收入150000元，該房屋原值80000元，賣房時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)8500元，廣告費(fèi)1500元。
4.李某因在國外某公司投資，本月取得該國凈股息所得3000美元（折合人民幣24600元），已被扣繳所得稅700美元（折合人民幣5740元）。
5.李某與他人共同編寫一本30萬字的著作《現(xiàn)代企業(yè)管理》，取得稿酬20000元，各分得10000元。
6.本月接受邀請給一個(gè)單位講學(xué)兩次，第一次取得報(bào)酬20000元，第二次取得報(bào)酬15000元。
?。ǘ┮螅焊鶕?jù)以上資料，計(jì)算李某1999年12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。
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1.李某本月取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；住房公積金應(yīng)在工資薪金收入中扣除。
稅法規(guī)定，對個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果納稅人取得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金已經(jīng)扣除了費(fèi)用，則該項(xiàng)所得不再從中減除費(fèi)用，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。如果納稅人取得該項(xiàng)所得當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將該項(xiàng)所得減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。由于當(dāng)月工資薪金收入超過800元，因此，對年終獎(jiǎng)金直接作為應(yīng)納稅所得額征稅。
工資收入應(yīng)納稅額＝（1128－800）×5％
?。?6.4（元）
年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝3000×15％－125＝325（元）
個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。
董事費(fèi)收入應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20％
＝240（元）
2.國庫券利息收入及保險(xiǎn)賠款收入免征個(gè)人所得稅。
利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（800＋1000）×20％
＝360（元）
3.應(yīng)納稅所得額＝150000－80000－8500－1500＝60000（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝60000×20％
?。?2000（元）
這里應(yīng)當(dāng)注意：個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住五年以上的家庭唯一生活用房的，其取得的所得免予征稅。
4.來自該國所得的抵免限額＝（24600＋6150）×20％
＝6150（元）
由于李某在該國已被扣繳的所得稅額不超過抵免限額，故來自該國所得的允許抵免額為5740元。
應(yīng)納稅額＝（24600＋6150）×20％－5740＝6150－5740＝410（元）
5.二人或二人以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，按照“先分、后扣、再稅”的辦法計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，李某應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％） ＝1120（元）
6.李某本月給同一單位講學(xué)，屬于同一連續(xù)性收入，以一月內(nèi)取得的收入為一次。
應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000）×（1－20％）
?。?8000（元）
對個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，實(shí)行加成征收的辦法。
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝28000×30％－2000＝6400（元）
綜合以上，李某1999年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝16.4＋325＋240＋360＋12000＋410＋1120＋6400＝20871.40（元）
解題指導(dǎo)：解答本題時(shí)，除了掌握上述有關(guān)內(nèi)容外，還應(yīng)注意我國個(gè)人所得稅的抵免辦法即“分國限額法”。在實(shí)際操作中，對同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。如果納稅人在中國境外的一個(gè)國家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款低于按我國稅法計(jì)算出的扣除限額，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過扣除限額的，其超過部分只能在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期最長不得超過五年。
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