同是捐贈(zèng)支出稅務(wù)處理不同

　　某單位當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為350萬元，向“中國(guó)紅十字會(huì)”捐款捐物共計(jì)10萬元，會(huì)計(jì)處理列入“營(yíng)業(yè)外支出”，稅務(wù)人員核繳企業(yè)所得稅時(shí)，沒有提出任何異議，全部準(zhǔn)予在所得稅前扣除了，有些單位如捐贈(zèng)給“青年志愿者協(xié)會(huì)”等單位的款項(xiàng)50萬元，會(huì)計(jì)上也是列入“營(yíng)業(yè)外支出一一捐贈(zèng)支出”，稅務(wù)局在匯算清繳時(shí)卻只同意部分扣除：還有幾萬元需在稅后開支而作了納稅調(diào)增，這是為什么？某單位以前有過捐贈(zèng)支出，都列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，在稅前扣除了，去年該老板在一次開業(yè)慶典中代表本公司捐贈(zèng)給新開業(yè)單位現(xiàn)金5000元，卻全部不得在稅前扣除，請(qǐng)問是為什么？

　　從以下三個(gè)案例進(jìn)行分析：

　　案例1：A企業(yè)2001年通過市民政部門向“紅十字會(huì)”捐贈(zèng)人民幣及醫(yī)用物品，計(jì)10萬元（取得合法的支出憑證）。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額350萬元。

　　案例2：B企業(yè)2001年通過市“希望工程委員會(huì)”向希望工程捐款10萬元通過團(tuán)市委向青年志原者協(xié)會(huì)捐款10萬元通過“減災(zāi)委員會(huì)”向受災(zāi)貧困地區(qū)捐款及生活用品計(jì)30萬元（以上均取得合法支出憑證），捐贈(zèng)支出合計(jì)50萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1300萬元。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有  嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載）

　　案例3：C企業(yè)直接向某公司捐款5000元（附經(jīng)手人字條一張）。

　　上述三個(gè)企業(yè)的捐贈(zèng)同屬一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理也都相同，接規(guī)定列入“營(yíng)業(yè)外支出——捐款支出”科目，為什么在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)處理卻不一樣呢？

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款規(guī)定納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條說明了公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。并特別指出：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。本條第二款解釋“社會(huì)團(tuán)體”即經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性組織，如青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等。此外，還有一些由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布單行文規(guī)定的如中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)等社團(tuán)組織。

　　從上述稅法規(guī)定中我們可以歸納出捐贈(zèng)支出是否能在所得稅稅前扣除、扣除多少有四個(gè)要件：1、捐贈(zèng)對(duì)象（受贈(zèng)人）是否符合“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”的范圍；2、捐贈(zèng)途徑是否通過規(guī)定的社團(tuán)組織或國(guó)家機(jī)關(guān)：3、捐贈(zèng)總額是否在規(guī)定的比例之內(nèi)（即年度應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)）4、是否取得了合法的出支憑證。在這里需要提醒朋友們的是：根據(jù)財(cái)稅[2001]第9號(hào)文件，財(cái)稅[2001]第3號(hào)文件、湘財(cái)稅[2001]第54號(hào)等文件的規(guī)定，為了完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系和加快基礎(chǔ)教育改革與發(fā)展。企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利性組織的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，可在所得稅前全額扣除，即不受3％的比例限制。但應(yīng)注意取得符合規(guī)定的支出憑證。

　　基于上述案例的事實(shí)分析A企業(yè)捐贈(zèng)的10萬元符合上述四個(gè)要件，所以可全部扣除，無需作納稅調(diào)整；B企業(yè)捐款50萬元。其捐款對(duì)象、途徑是符合規(guī)定的，支出憑證也是合法的，但是在金額上超過了3％的比例，計(jì)算如下：該企業(yè)2001年捐贈(zèng)支出可扣除數(shù)為（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整因素）（1300+50））×3％＝40.5萬元，實(shí)際支出50萬元，故該企業(yè)還有9，5萬元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9.5萬元：C企業(yè)捐款5000元，1、2、4要件均不具備，所以無論其金額大小，全部不能稅前扣除。