（一）資料

    某會計咨詢公司（以下簡稱A公司）是由境外某會計師事務所（以下簡稱B公司）在我國境內投資設立的中介機構，主要從事會計、審計、稅務咨詢等業(yè)務。2002年10月份，A、B公司發(fā)生下列業(yè)務：

    1.A公司與境內14家客戶簽訂會計審計業(yè)務，所有業(yè)務均由A公司專業(yè)人員單獨完成。本月份取得審計業(yè)務收入70萬元；

    2.境外B公司直接與境內某外商投資企業(yè)簽訂常年稅務咨詢合同，為其提供稅收咨詢業(yè)務。服務方式主要是通過電話、電子郵件等遠程服務，另外，每半年B公司需派專家到企業(yè)一次。B公司為此取得咨詢收人30萬元。

    3.境外B公司和境內A公司共同與某外商投資企業(yè)簽訂常年稅務咨詢合同。合同規(guī)定，境內稅收政策由A公司負責解答，境外稅收政策由B公司負責解答。A、B公司每季度均需派專家到企業(yè)一次。合同期限為2002年11月至2003年10月份，收費標準為全年一次性支付服務費100萬元，其中A公司70萬元，B公司30萬元。

    （二）要求

    根據上述資料，分別計算A、B公司應納營業(yè)稅額。

    （三）解答

    1.國稅發(fā)[2000]82號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)、代表機構單獨與客戶簽訂合同（包括代表機構以其總機構名義簽訂的合同，但實際業(yè)務由代表機構履行），為客戶提供咨詢業(yè)務所取得的收入，應全部作為外商投資企業(yè)、代表機構的收入，在其機構所在地申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    A公司應納營業(yè)稅＝700000×5％＝35000（元）

    2.根據國稅發(fā)[2000]82號文件規(guī)定。境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入，應區(qū)別情況處理：境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務服務活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅；凡其提供的服務全部發(fā)生在我國境內的，應全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務同時發(fā)生在境內外，應以勞務發(fā)生地為原則，劃分境內外收入，并就在我國境內提供服務所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務中，凡以中國境內客戶為服務對象的，其劃分為中國境內業(yè)務收入不應低于總收入的60％。

    由于B公司提供的咨詢勞務同時發(fā)生在境內外，根據勞務發(fā)生地原則，應合理劃分境內外業(yè)務收入，其中境內業(yè)務收入應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

    B公司境內業(yè)務收入營業(yè)額＝300000×60％＝180000（元）

    B公司應納營業(yè)稅＝180000×5％＝9000（元）

    3.國稅發(fā)[2000]82號文件規(guī)定，境外咨詢企業(yè)與境內外商投資企業(yè)或代表機構共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務所取得的收入，首先應按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內外企業(yè)或機構各自的收入。境內外商投資企業(yè)或代表機構應就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內關聯企業(yè)或其代表機構共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內客戶的，劃為境內外商投資企業(yè)或代表機構收入的比例不應低于該項業(yè)務總收入的60％。

    在上述業(yè)務中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50％為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    上述業(yè)務屬于境內外咨詢企業(yè)共同提供咨詢勞務，應分別區(qū)分境內外收入。由于合同規(guī)定的境內收入比例（30％）小于60％，因此，應按60％確定境內A公司收入。

    A公司應納稅營業(yè)額＝1000000×60％＝600000（元）

    A公司應納營業(yè)稅＝600000×5％＝30000（元）

    由于境外B公司也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，因此，還須根據勞務發(fā)生地原則，對B公司合理劃分境內外收入，并對境內業(yè)務收入征稅。

    B公司境內業(yè)務收入＝（1000000－600000）×50％＝200000（元）

    B公司應納營業(yè)稅＝200000×5％＝10000（元）

    綜上，A公司應納營業(yè)稅合計＝35000＋30000＝65000（元）

    B公司應納營業(yè)稅合計＝9000＋10000＝19000（元）

    解題指導：

    關于境外咨詢企業(yè)的境內應稅業(yè)務收入的征稅問題，還需注意兩點：

    第一，凡該境外咨詢企業(yè)在華設有代表機構并與其共同進行該項業(yè)務的，應并入該代表機構的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設有代表機構，或雖設有代表機構，但其代表機構未與其共同進行該項業(yè)務活動的，應作為該境外咨詢企業(yè)在華構成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。上述業(yè)務A公司應納稅額，由A公司直接申報繳納。B公司應按上述辦法處理。

    第二，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內或內地從事咨詢業(yè)務的，應依照協定或安排有關常設機構條款的規(guī)定，判定其是否構成常設機構。對構成常設機構的，應按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。