運(yùn)輸發(fā)票抵扣應(yīng)注意事項(xiàng)

　　不是所有的運(yùn)輸發(fā)票都能抵扣稅的，也不是所有的運(yùn)輸發(fā)票都能全額抵扣的。比如，鐵路運(yùn)輸貨票，只能依其中的運(yùn)費(fèi)加鐵路基金抵稅；再比如國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)開(kāi)具的海運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能全額抵扣；所謂的運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅，只能是財(cái)務(wù)部、國(guó)稅總局認(rèn)可的運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票才能按照運(yùn)費(fèi)金額的7％抵扣。

　　一、根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)文規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)包括增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用；準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。根據(jù)這一規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要把握幾點(diǎn)：

　　1.貨運(yùn)發(fā)票（鐵路票、航空票除外）必須套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，貨運(yùn)定額發(fā)票、其它普通發(fā)票、行政事業(yè)收據(jù)等單據(jù)不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。

　　2.貨運(yùn)發(fā)票必須是增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用才可以據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；然而并不是貨運(yùn)發(fā)票注明的所有費(fèi)用都可以據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從運(yùn)輸費(fèi)用的構(gòu)成看，嚴(yán)格意義的運(yùn)費(fèi)及運(yùn)輸單據(jù)上注明的建設(shè)基金可以依法進(jìn)行抵扣，而隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。

　　3.承運(yùn)單位必須是國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位。個(gè)體工商戶(hù)、地方稅務(wù)局代開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票以及其它單位開(kāi)具的發(fā)票不得據(jù)以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、實(shí)務(wù)中，企業(yè)接受運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅方面存在許多問(wèn)題，以下方面應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注：

　　1、注意發(fā)票開(kāi)票單位是否合法。稅法明確規(guī)定，開(kāi)票單位必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有自行開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地稅局以及經(jīng)省級(jí)地稅局批準(zhǔn)委托中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)票單位代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地稅局認(rèn)定的納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。所以，作為一般納稅人企業(yè)，在接受運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意提供服務(wù)的當(dāng)事人的合法身份，驗(yàn)明所接受的運(yùn)輸票據(jù)是否符合抵扣增值稅的規(guī)定，以防人為地增加經(jīng)營(yíng)成本。而全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票是包含鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸及中轉(zhuǎn)雜費(fèi)的一種發(fā)票，開(kāi)具這類(lèi)發(fā)票的企業(yè)實(shí)質(zhì)上一種貨運(yùn)代理企業(yè)，其本身一般沒(méi)有運(yùn)輸能力，需要委托鐵路、公路、水路等運(yùn)輸單位來(lái)完成運(yùn)輸工作，因此不能作為進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。

　　2、驗(yàn)明具有合法身份的單位和個(gè)人所提供的運(yùn)輸票據(jù)是否在法定的期限內(nèi)。《關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，《貨運(yùn)發(fā)票》必須采用稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品開(kāi)具，手寫(xiě)無(wú)效?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新版〈全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票〉式樣的通知》規(guī)定，《全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票》使用新版本。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)注意檢查其時(shí)效性。

　　3、自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實(shí)填開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡開(kāi)具給增值稅一般納稅人的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須填寫(xiě)該增值稅一般納稅人的名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)。自開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)在運(yùn)費(fèi)發(fā)票下方正中央加蓋有開(kāi)票人識(shí)別號(hào)、主管地稅局名稱(chēng)和代碼等內(nèi)容的“開(kāi)票人專(zhuān)用章”和財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2003]第055號(hào)）規(guī)定，如果地稅局代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，應(yīng)加蓋代開(kāi)票地稅局發(fā)票專(zhuān)用章，專(zhuān)用章要有代開(kāi)票地稅局名稱(chēng)和地稅局代碼。否則不予抵扣增值稅。

　　4、申報(bào)抵扣增值稅時(shí)的手續(xù)是否符合規(guī)定。取得的所有需計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫(xiě)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，增值稅一般納稅人必須填寫(xiě)其中的“取得運(yùn)輸發(fā)票單位名稱(chēng)及識(shí)別號(hào)” 欄，否則，所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)報(bào)表資料外，還必須報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨(dú)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)規(guī)定，如果納稅人未按規(guī)定要求填寫(xiě)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫(xiě)內(nèi)容不全的，該張運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

　　6、申報(bào)抵扣增值稅的時(shí)間是否符合規(guī)定。納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開(kāi)具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣。另外必須按照《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的要求填寫(xiě)全部?jī)?nèi)容，對(duì)填寫(xiě)內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。