文書送達(dá)引發(fā)的稅務(wù)行政訴訟案

　　基本案情：

　　王某系個(gè)體工商業(yè)戶，主要從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)，于2001年5月1日開業(yè)，至2001年9月一直未辦理稅務(wù)登記，也未向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2001年9月20日，當(dāng)?shù)貒?guó)稅稽查分局在進(jìn)行稅收檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了王某的問(wèn)題，要求王某在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳所偷稅款。

　　次日，稽查分局兩名稅務(wù)人員以縣國(guó)稅局的名義專程向王某送達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知王某，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為，處以1000元罰款，并附帶告知了其他相關(guān)事項(xiàng)。但是，由于王某及其成年家屬均不在場(chǎng)，在場(chǎng)的其他成年人又拒絕在見證人欄簽字，稅務(wù)人員隨即將告知書交給王某上小學(xué)的兒子。

　　3天后，縣國(guó)稅局在當(dāng)事人未提出任何疑義的情況下，對(duì)王某下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對(duì)其未按照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處以1000元罰款。

　　王某遂以稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行告知程序、違反執(zhí)法程序?yàn)橛?，要求法院撤銷縣國(guó)稅局對(duì)其作出的處罰決定。

　　判決：

　　法院認(rèn)真審理了有關(guān)資料，并詳細(xì)聽取了雙方當(dāng)事人的陳述意見，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》時(shí)程序有誤，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的有見證人的證據(jù)不足，因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不予支持。

　　評(píng)析：

　　本案案情實(shí)際上十分簡(jiǎn)單，就是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在送達(dá)文書時(shí)，未交給當(dāng)事人或其成年家屬簽收，并且也無(wú)在場(chǎng)見證人簽字，因此執(zhí)法程序有誤，才造成了不應(yīng)有的后果。這個(gè)案例，向執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員敲響了警鐘：切莫“重實(shí)體、輕程序”。本案還表明，對(duì)于稅務(wù)文書的送達(dá)要講究策略，文書送達(dá)方式應(yīng)靈活運(yùn)用。

　　現(xiàn)行稅務(wù)文書送達(dá)方式主要有5種：

　　1.直接送達(dá)。即行政機(jī)關(guān)指派專人將稅務(wù)文書直接送交受送達(dá)人，受送達(dá)人是公民的，應(yīng)由本人直接簽收，本人不在的，交其同住和成年家屬簽收；受送達(dá)人是法人或其他組織，應(yīng)當(dāng)由法定代表人、負(fù)責(zé)人簽收。

　　2.留置送達(dá)。即由于該接受稅務(wù)文書的當(dāng)事人不具有法律上的理由，拒絕受領(lǐng)對(duì)其送達(dá)的稅務(wù)文書，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)將送達(dá)的稅務(wù)文書置于送達(dá)場(chǎng)所。

　　3.委托送達(dá)。作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)把應(yīng)當(dāng)送給當(dāng)事人的稅務(wù)文書，委托有關(guān)行政機(jī)關(guān)或者其他單位交給當(dāng)事人。

　　4.郵寄送達(dá)。即行政機(jī)關(guān)通過(guò)郵局，將稅務(wù)文書掛號(hào)寄給受送達(dá)人。

　　5.公告送達(dá)。即行政機(jī)關(guān)以張貼公告、登報(bào)等方式或者利用廣播電視等傳播媒介，將稅務(wù)文書有關(guān)內(nèi)容告知當(dāng)事人。

　　目前，在這五種文書送達(dá)方式中，最為常用的就是直接送達(dá)，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采用的一種方式。但在事實(shí)上，由于各種送達(dá)方式都有自己的特點(diǎn)，如能加以靈活運(yùn)用，將收到事半功倍的效果。

　　例如在上例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取郵寄送達(dá)方式，這樣一方面是有第三方見證即郵政部門；另一方面，郵寄相對(duì)于直接送達(dá)來(lái)說(shuō)還可以節(jié)約征稅成本。郵寄在受送達(dá)對(duì)象較多、并且較為分散時(shí)可以得到廣泛的應(yīng)用。在受送達(dá)對(duì)象數(shù)量眾多、成分復(fù)雜、分布廣泛的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用公告送達(dá)方式，這樣可以減少直接送達(dá)所帶來(lái)的不便，節(jié)約大量的稅收成本。如某縣決定對(duì)全縣應(yīng)稅車輛進(jìn)行稅收清理，隨即在縣電視臺(tái)播放了關(guān)于限期繳納稅款的公告，這就是公告送達(dá)，如采用其他送達(dá)方式將很難實(shí)現(xiàn)。在直接送達(dá)確有困難，或受送達(dá)人是軍人，或受送達(dá)人被監(jiān)禁的?；蚴芩瓦_(dá)人被勞動(dòng)教養(yǎng)的，應(yīng)采用委托送達(dá)方式，委托有關(guān)行政單位或其他單位代為送達(dá)。

　　這里需要特別注意的是，在采用留置送達(dá)方式時(shí)，應(yīng)該注意幾個(gè)問(wèn)題，一是受送達(dá)人拒收文書；二是采取這種方式時(shí)，必須邀請(qǐng)有關(guān)基層組織的代表或有關(guān)人員到場(chǎng)說(shuō)明情況；三是在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，由見證人簽字蓋章。