中國(guó)稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——增值稅（6）

　　三、增值稅的“先征后退”和“先征后返”

　　（一）增值稅的“先征后退”和“先征后返”的基本規(guī)定

　　1.實(shí)行“先征后退”辦法，無(wú)論是有關(guān)文件中明確“稅收返還”，還是“財(cái)政返還”，都采取先按統(tǒng)一稅收規(guī)定征稅，后按原征稅科目退稅的辦法。

　　2.按“分稅制”財(cái)政體制的規(guī)定，所退稅款屬于中央預(yù)算收入的，由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；屬于中央與地方共享收入的，由中央與地方財(cái)政按分享比例分別負(fù)擔(dān)；屬于地方預(yù)算收入的，由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。

　　3.退稅的審批管理由財(cái)政部門、或財(cái)政部門委托征收機(jī)關(guān)（稅務(wù)和海關(guān)）和國(guó)庫(kù)密切配合，共同負(fù)責(zé)，嚴(yán)防少征稅多退稅現(xiàn)象的發(fā)生。

　　4.查補(bǔ)稅款不得享受先征后退政策的規(guī)定：

　?。?）為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款，必須全部收繳入庫(kù)，均不得執(zhí)行由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返還的優(yōu)惠政策。

　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確對(duì)查補(bǔ)稅款不得享受先征后退政策的批復(fù)》

　　1998年5月12日財(cái)稅字［1998］80號(hào)

　　（2）對(duì)福利企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅應(yīng)納稅額，不得按“即征即退”辦法退還給企業(yè)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》

　　1996年9月9日國(guó)稅發(fā)［1996］155號(hào)

　?。?）關(guān)于商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)實(shí)行“退稅”的一些問題：

　　①為確保稅法的嚴(yán)肅性，企業(yè)欠繳的稅款，由于沒有實(shí)際入庫(kù)，財(cái)政不予“返還”。

　?、诟鶕?jù)財(cái)政部（94）財(cái)商字第278號(hào)文件規(guī)定，辦理“返還”時(shí)只能以企業(yè)繳款書為依據(jù)。稅務(wù)部門在稅收檢查中對(duì)企業(yè)補(bǔ)征稅款所使用的繳款書，也同樣可以確定“返還”數(shù)額的依據(jù)。但屬于補(bǔ)征企業(yè)偷稅的，不得返還。

　　企業(yè)既經(jīng)營(yíng)實(shí)行“先征后返”政策的業(yè)務(wù)，又經(jīng)營(yíng)不實(shí)行“先征后返”政策的業(yè)務(wù)的，應(yīng)單獨(dú)核算“先征后返”業(yè)務(wù)的銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，未單獨(dú)核算的，不得執(zhí)行“先征后返”政策。稅務(wù)部門在征收稅款時(shí)，應(yīng)對(duì)執(zhí)行“先征后返”政策的業(yè)務(wù)收入單獨(dú)填開繳款書并注明收入內(nèi)容。

　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)實(shí)行“先征后返”的若干問題的通知》1994年11月3日財(cái)稅字［1994］71號(hào)

　　5.實(shí)行“先征后退”、“財(cái)政返還”、“稅收返還”的企業(yè)，均應(yīng)按照稅收條例的規(guī)定，先繳納各項(xiàng)稅收。納稅后，區(qū)別不同情況，分別由財(cái)政部門或財(cái)政部門委托征收機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定按下列方法審批辦理退稅：

　　對(duì)集中繳庫(kù)的銀行等中央所屬企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的退稅，由有關(guān)部門向財(cái)政部有關(guān)司提出申請(qǐng)，并附原始納稅憑證及復(fù)印件（納稅憑證復(fù)印件由財(cái)政部留存），經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)，開具“收入退還書”，從中央總金庫(kù)退付。

　　一般企業(yè)申請(qǐng)退付消費(fèi)稅和增值稅，由企業(yè)向納稅地的中企駐廠員機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)（無(wú)中企駐廠員機(jī)構(gòu)的向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門提出申請(qǐng)），并附原始納稅憑證及復(fù)印件（納稅憑證復(fù)印件由納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)留存），經(jīng)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)核實(shí)報(bào)省級(jí)中企駐廠員機(jī)構(gòu)審核后，批復(fù)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)并抄送當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)；納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)，按稅種和財(cái)政體制規(guī)定的預(yù)算級(jí)次分別開具“收入退還書”（需加蓋印章，下同）并附省級(jí)中企駐廠員機(jī)構(gòu)批復(fù)文件，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)部門復(fù)核，從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)退付，即從中央國(guó)庫(kù)退消費(fèi)稅和75%的增值稅；從地方國(guó)庫(kù)退增值稅的25%.凡無(wú)省級(jí)中企駐廠員機(jī)構(gòu)批復(fù)文件的，有關(guān)國(guó)庫(kù)不得辦理退庫(kù)。省級(jí)中企駐廠員機(jī)構(gòu)要按月分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和地方財(cái)政部門匯總報(bào)告退稅的稅種、預(yù)算級(jí)次和數(shù)額。

　　對(duì)民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)和外商投資企業(yè)的退稅，由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門辦理。

　　具體手續(xù)是：企業(yè)向納稅地國(guó)稅局分支機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，并附原始納稅憑證及復(fù)印件（納稅憑證復(fù)印件由納稅地稅務(wù)機(jī)構(gòu)留存），經(jīng)納稅地國(guó)稅分支機(jī)構(gòu)審核匯總報(bào)省級(jí)國(guó)稅分支機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)批復(fù)，納稅地國(guó)稅局分支機(jī)構(gòu)根據(jù)批件，開具“收入退還書”，經(jīng)國(guó)庫(kù)部門審核無(wú)誤后，按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行《關(guān)于稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》

　　1994年5月17日財(cái)預(yù)字［1994］55號(hào)

　?。ǘ┰鲋刀惖摹跋日骱笸恕钡木唧w規(guī)定及申請(qǐng)報(bào)批的辦理

　　1.民政福利企業(yè)

　?。?）基本規(guī)定

　?、俑＠髽I(yè)從1994年起，均應(yīng)按規(guī)定依法繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。

　?、谠＠髽I(yè)享受的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策仍然保留，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取先征稅后返還的辦法。即：福利企業(yè)在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)，填開稅票解繳入庫(kù)。同時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開收入退還書，將已征稅款返還給納稅企業(yè)。對(duì)福利企業(yè)生產(chǎn)銷售屬征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，不得減免消費(fèi)稅、增值稅。

　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)福利企業(yè)、校辦企業(yè)征稅問題的通知》

　　1994年3月29日財(cái)稅字［1994］003號(hào)

　?、圬?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)、校辦企業(yè)征稅問題的通知》（［94］財(cái)稅字003號(hào)）和《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（［94］國(guó)稅發(fā)155號(hào)）

　　中規(guī)定的對(duì)福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行。

　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》

　　2000年3月22日財(cái)稅字［2000］35號(hào)

　?。?）民政福利企業(yè)的范圍

　　①1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。

　?、?994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)，也可按本通知享受稅收優(yōu)惠。

　?、郯仓谩八臍垺比藛T占企業(yè)生產(chǎn)人員的35%（含35%）。

　　“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾。對(duì)只掛名不參加勞動(dòng)的“四殘”人員不得作為“四殘”人員計(jì)算比例。

　　④有健全的管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”。即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊(cè)。

　?、萁?jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會(huì)福利企業(yè)證書》。

　　（3）民政福利企業(yè)具體的優(yōu)惠政策及辦理退稅的手續(xù)

　?、侔仓玫摹八臍垺比藛T占企業(yè)生產(chǎn)人員50%以上（含50%）民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除本通知第三條列舉的項(xiàng)目（即下列“（4）不得享受民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定”。）外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法。給予返還全部已納增值稅的照顧。返還辦法是：民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期滿10日內(nèi)，如實(shí)進(jìn)行納稅中報(bào)，并填開稅票繳納稅款，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)填開“收入退還書”，將已繳納稅款全部退還給納稅企業(yè)。

　　②安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上，未達(dá)到50%的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除本通知第三條例舉的項(xiàng)目（即下列“（4）不得享受民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定”。）外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。返還辦法是：企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批返還。

　?、蹖儆谛∫?guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合上述條件，可按6%的征收率返還已征稅款。