一、現(xiàn)行民政福利企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

　　目前，國家對(duì)安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上，建立“四表一冊(cè)”并通過省級(jí)民政、稅務(wù)部門檢驗(yàn)合格，發(fā)給《社會(huì)福利企業(yè)證書》的福利企業(yè)，予以稅收優(yōu)惠。其中，對(duì)安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上的民政福利工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部增值稅的照顧。對(duì)安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上、未達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)銷售增值稅應(yīng)稅貨物發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，即困難性退稅政策。

　　二、現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　?。ㄒ唬┒悇?wù)部門不宜參與社會(huì)福利企業(yè)資格認(rèn)定。社會(huì)福利企業(yè)資格認(rèn)定是民政部門的職權(quán)范圍，雖然社會(huì)福利企業(yè)資格認(rèn)定，關(guān)系到增值稅稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，但筆者以為，稅務(wù)部門可通過核定退免稅資格、完善退免稅辦法來加強(qiáng)管理。另外，社會(huì)民政福利企業(yè)，除享受國家稅收優(yōu)惠政策外，還享有技改貸款、物資分配、產(chǎn)品創(chuàng)優(yōu)、企業(yè)升級(jí)等優(yōu)惠待遇，如果涉及的部門都要參與福利企業(yè)資格認(rèn)定，勢(shì)必造成職責(zé)不清。

　?。ǘ┮詢蓚€(gè)比例（“四殘”人員占生產(chǎn)人員的35％或50％）來規(guī)定福利企業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠，差別過于懸殊?！八臍垺比藛T占生產(chǎn)人員50％以上享受“即征即退”或全部退稅照顧，而不論企業(yè)是否贏利或虧損。“四殘”人員占生產(chǎn)人員35％以上50％以下的，要在年底統(tǒng)算，退稅以彌補(bǔ)虧損為限，而且企業(yè)是否虧損由稅務(wù)部門確定，如果不虧損則無法享受國家稅收優(yōu)惠政策。巨大的稅收優(yōu)惠差別，使一些企業(yè)為了達(dá)到全部退稅的目的，千方百計(jì)虛報(bào)殘疾人就業(yè)比例。稅務(wù)部門受時(shí)間、精力、人員的限制，不可逐戶逐月進(jìn)行檢查。由此可見，現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠退稅政策，在實(shí)際工作中很難操作，不利于稅務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)督。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，只重視“四表一冊(cè)”的健全，而對(duì)殘疾人員是否參加勞動(dòng)，是否取得勞動(dòng)報(bào)酬，沒有明確的監(jiān)督制約機(jī)制，致使殘疾人員合法權(quán)益得不到有效保護(hù)。

　?。ㄋ模﹪覍?duì)民政福利企業(yè)安置“四殘”人員，有多安置多優(yōu)惠的原則，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于體現(xiàn)這一原則。例如，甲乙兩企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相當(dāng)，都不虧損，“四殘”人員占生產(chǎn)工人比例不存在虛假成分。甲企業(yè)生產(chǎn)工人600人，其中安置“四殘”人員295人；乙企業(yè)生產(chǎn)工人50人，其中安置“四殘”人員26人。甲企業(yè)由于安置“四殘”人員占生產(chǎn)工人比例達(dá)不到50％且年底又不虧損，雖然安置了較多的殘疾職工，但事實(shí)上無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。乙企業(yè)雖然安置較少的殘疾職工，但比例超過生產(chǎn)人員的50％，從而享受到了稅收退稅優(yōu)惠。這顯然不符合多安置多優(yōu)惠的原則。

　　三、完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

　　（一）對(duì)民政福利企業(yè)資格和民政福利企業(yè)退稅資格，實(shí)行分別審批制，即民政福利企業(yè)資格由民政部門審批，而民政福利企業(yè)增值稅退稅資格則由國稅部門審批。企業(yè)經(jīng)民政部門審查批準(zhǔn)，并頒發(fā)《社會(huì)福利企業(yè)證書》后，向國稅部門申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕愘Y格，經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定的可授予退稅資格。退稅資格不搞終身制，企業(yè)在稅收檢查中被查出存在違反稅收法律法規(guī)的，要取消其增值稅退稅資格。

　　（二）加強(qiáng)對(duì)“四殘”從業(yè)人員的管理。以縣級(jí)為單位，由民政、勞動(dòng)、稅務(wù)部門對(duì)“四殘”人員集中普查，為殘疾人員頒發(fā)有統(tǒng)一的“殘疾證書”，登記造冊(cè)，并錄入CTAIS，杜絕福利企業(yè)殘疾人員多處掛名的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┍Ｗo(hù)殘疾人權(quán)益。民政福利企業(yè)聘用殘疾人員，應(yīng)就近在銀行儲(chǔ)蓄部門為殘疾職工建立工資儲(chǔ)蓄賬戶，儲(chǔ)蓄卡要發(fā)放到每一個(gè)殘疾職工手中，對(duì)殘疾職工的一切工資支付均應(yīng)通過工資儲(chǔ)蓄賬戶，以備國稅機(jī)關(guān)檢查。

　?。ㄋ模ⅰ凹凑骷赐恕焙屠щy性退稅政策，改為“有限退稅”政策。取得增值稅退稅資格的民政福利工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還一定比例已納增值稅的照顧。返還辦法是，民政福利工業(yè)企業(yè)在每一納稅期，如實(shí)申報(bào)納稅后，向稅務(wù)部門提供上月向殘疾人員工資儲(chǔ)蓄賬戶撥付工資的銀行付訖單，以及本月增值稅入庫憑證，稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)撥付工資實(shí)際數(shù)額的一定比例辦理退稅，但最高不得超過本期實(shí)際入庫稅款，年底可統(tǒng)算。

　　將民政福利企業(yè)退稅，與福利企業(yè)殘疾職工勞動(dòng)報(bào)酬直接掛鉤，能夠體現(xiàn)多安置多優(yōu)惠的原則，切實(shí)保護(hù)殘疾職工的合法權(quán)益，落實(shí)國家對(duì)福利企業(yè)的扶持政策，而且便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。