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電子商務(wù)與稅收政策

來源: 吳漢江 編輯: 2002/01/25 00:00:00  字體:

  電子商務(wù)的出現(xiàn),給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出新的要求。為適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展,縮短與發(fā)達(dá)國家的差距,我國應(yīng)借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗,著手研究相關(guān)稅收政策。在制定政策時,應(yīng)該遵循這樣的指導(dǎo)思想:首先,由于我國目前還是發(fā)展中國家,在電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)㈤L期處于凈進(jìn)口國的地位,因此最大限度地保障國家的稅收利益是最重要的原則;其次,稅收政策應(yīng)遵循稅收中性,公平稅負(fù)的原則,不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的健康發(fā)展;第三,盡量運用既有稅收原則;第四,針對電子商務(wù)的稅收政策,必須考慮到電子商務(wù)不斷發(fā)展的特點,以保持稅收政策的相對穩(wěn)定。

  筆著認(rèn)為,在正式法律出臺前,可按以下原則進(jìn)行管理:一是對國內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無形的產(chǎn)品和服務(wù)征稅;二是對網(wǎng)上定購、并由國內(nèi)廠商進(jìn)行實際交付的貨物,向銷售商征稅,稅率比照同種商品傳統(tǒng)銷售渠道銷售稅率,對出口的可退稅;三是在國內(nèi)從事網(wǎng)上銷售的外國公司,要求其在國內(nèi)注冊,付款要進(jìn)入在華代理賬戶,以提供征稅依據(jù)。

  從長遠(yuǎn)來看,隨著電子商務(wù)的逐漸成熟,對其征稅是必然趨勢,我國在制定、實施稅收政策時應(yīng)注意以下幾點:

  1.積極維護(hù)我國的稅收權(quán)益,堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。初期采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方式,并逐步向居民管轄權(quán)過渡。

  2.逐步更新現(xiàn)行稅收觀念,進(jìn)一步完善稅收法律制度。應(yīng)針對電子商務(wù)的特性,對居民、常設(shè)機構(gòu)、所得來源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等概念進(jìn)行重新界定。在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等法規(guī)中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款,完善稅收法律制度。這里有兩個需要重點關(guān)注的問題。一是電子會計數(shù)據(jù)的法律效力問題。可參照聯(lián)合國1996年通過的法律范本《電子商務(wù)示范法》的規(guī)定,明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件;電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的;有關(guān)責(zé)任人(包括交易業(yè)務(wù)的各方)已以某種加密數(shù)字簽字確認(rèn);執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關(guān)于常設(shè)機構(gòu)原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國設(shè)立的網(wǎng)址并不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器如果滿足關(guān)于固定營業(yè)場所的要件,并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準(zhǔn)備性的,應(yīng)定位常設(shè)機構(gòu);網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)定常設(shè)機構(gòu);對傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定問題上應(yīng)采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

  3.可適當(dāng)實行稅收優(yōu)惠,并建立單獨的核算體系。即對目前的電子商務(wù)采取輕稅政策,也可考慮對信息產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)實行減免增值稅政策或采取改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,及運用其他鼓勵科技創(chuàng)新或應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策,以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。為便于稅務(wù)機關(guān)稽查,要求企業(yè)必須對網(wǎng)上交易單獨核算,否則不予優(yōu)惠。

  4.借助計算機網(wǎng)絡(luò),加快稅收征管改革。一方面必須加強稅務(wù)機關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè),建立專門的電子商務(wù)登記制度,實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查,并加強與他國稅務(wù)機關(guān)的合作,防止稅收流失,打擊偷逃稅;同時大力推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進(jìn)程,依托計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),開發(fā)能自動統(tǒng)計交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件,并逐步實行在智能性服務(wù)器上設(shè)置追蹤統(tǒng)計功能的征管軟件,提高稅收征管效率。

  電子商務(wù)和涉稅問題并不是個別國家所能解決的問題,我們必須通過加強國際間的合作加以解決。電子商務(wù)的高流動性、隱匿性雖然使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化,但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟活動各要素環(huán)節(jié)至少要落入一個國家的管轄范圍,這就要求我們應(yīng)主動參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅理論與政策原則的國際協(xié)調(diào),尊重國際稅收慣例,加強國際情報交流,有效防止避稅,減少國際間稅收管轄權(quán)的爭端。

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