代扣代繳個人所得稅的會計(jì)處理

　　（一）支付工資、薪金代扣代繳個人所得稅

　　企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記“應(yīng)付工資”帳戶，貸記“應(yīng)交稅金-代扣代繳個人所得稅”帳戶。

　　企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：一是職工自己承擔(dān)個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；二是企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。

　　例：某企業(yè)為趙云、錢宙每月各發(fā)工資3000元。但合同約定，趙云自己承擔(dān)個人所得稅；錢宙?zhèn)€人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)，即錢宙收入3000元為稅后所得，月末發(fā)工資時，企業(yè)會計(jì)處理為：

　　第一，為趙云扣繳個人所得稅時，趙云應(yīng)納個人所得稅＝（3000－800）×15％－125＝205元

　　會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　2795
　　　　　　應(yīng)交稅金-代扣代繳個人所得稅　　　　205

　　第二，為錢宙承擔(dān)稅款時，由于錢宙工資為稅后所得，則需要換算為稅前所得，再計(jì)算個人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　　應(yīng)納個人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　企業(yè)應(yīng)為錢宙承擔(dān)稅款為：

　　[（3000－800－125）÷（1－15％）]×15％－125＝241.18（元）

　　計(jì)提個人所得稅時的會計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　241.18
　　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　241.18

　　發(fā)放工資時的會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　3241.18
　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　應(yīng)交稅金--代扣代繳個人所得稅額　　241.18

　　（二）承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)繳所得稅

　　承包、承租經(jīng)營有兩種情況，個人所得稅也分別涉及兩個項(xiàng)目，一是承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5％-45％的超額累進(jìn)稅率；二是承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5％-35％的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳稅。

　　例：2001年1月1日，杜斌與事業(yè)單位簽訂承包合同，經(jīng)營招待所，據(jù)合同協(xié)議承包期為1年，杜斌全年上交費(fèi)用20000元，年終招待所實(shí)現(xiàn)利潤總額65000元。杜斌應(yīng)納個人所得稅為：

　　1.應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營利潤－上交費(fèi)用－每月費(fèi)用扣減合計(jì)＝65000－20000－800×12＝35400元

　　2.應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝35400×30％－4250＝6370元

　　杜斌應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)自行申報(bào)繳納，發(fā)包、出租方不作扣繳所得稅的會計(jì)處理。發(fā)包、出租方在收到杜斌繳來的承包費(fèi)時，會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　20000

　　（三）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、利息、股息、紅利等代扣代繳個人所得稅

　　企業(yè)支付給個人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)時，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣繳稅款，并記入該企業(yè)的有關(guān)期間費(fèi)用帳戶。企業(yè)在支付上述費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“應(yīng)付利潤”等帳戶，貸記“應(yīng)交稅金--代扣代繳個人所得稅”、“現(xiàn)金”等帳戶；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅金--代扣代繳個人所得稅”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。

　　例：孫工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一次取得收入50000元。孫工程師應(yīng)繳納個人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額＝50000×（1－20％）×20％＝8000元

　　該公司的帳務(wù)處理為：

　　1.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　貸：應(yīng)交稅金--代扣代繳個人所得稅　　8000
　　　　　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　42000

　　2.借：應(yīng)交稅金--代扣代繳個人所得稅　　8000
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　8000