外商投資企業(yè)接受捐贈的會計處理

　　按照財政部關于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅和接受捐贈有關會計處理規(guī)定》財會（2000）5號文的規(guī)定，外商投資企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應區(qū)別情況處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按實際受到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的價值與現(xiàn)行所得稅率計算應交的所得稅，貸記“應交稅金--應交所得稅”科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)價值原計算的應交所得稅與實際應交所得稅的差額，借“應交稅金--應交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應增設“2203待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值。

　?。?）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關費用，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。

　　（2）年度終了，企業(yè)應按“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)應交所得稅（或接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)彌補虧損后的差額計算應繳的所得稅，下同），貸記“應交稅金--應交所得稅”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。

　?。?）如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額繳納所得稅，企業(yè)應在年度終了，按轉(zhuǎn)入應納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”，按轉(zhuǎn)入應納稅所得稅額的價值扣除本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。

　　為便于理解，現(xiàn)分別舉例說明如下：

　　例1：某外商投資企業(yè)2000年于10月1日接受捐贈計人民幣10萬元，應作如下會計處理：

　?。?）收到捐贈時：

　　借：銀行存款                100000
       貸：應交稅金--應交所得稅 33000
           資本公積             67000

　　（2）年度終了，企業(yè)應對該筆業(yè)務調(diào)整應納稅所得額10萬元，按調(diào)整后應納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：

　?、倌甓葢{稅所得額大于33000元，設為50000元，則：

　　借：利潤分配               17000
      貸：應交稅金--應交所得稅 17000

    實際繳納稅款時：

　　借：應交稅金--應交所得稅 50000
       貸：銀行存款          50000

　?、趹{稅所得額等于33000元的。不作分錄。

　?、蹜{稅所得額小于33000元且大于0.若調(diào)整后企業(yè)應納所得稅額為20000元，則：

　　借：應交稅金--應交所得稅 13000
      貸：資本公積           13000

　　④應納稅所得額小于0，當年不納所得稅。則

　　借：應交稅金--應交所得稅 33000
       貸：資本公積          33000

　　例2：某外商投資企業(yè)于2000年10月1日接受外單位捐贈的設備一臺，價值500000元，應作如下會計處理：

　　（1）收到設備時

　　借：固定資產(chǎn)             500000
       貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值  500000

　?。?）年度終了，企業(yè)將接受捐贈的價值計入當年所得，該筆業(yè)務應調(diào)整應納稅所得額500000元。

　?、賾{稅所得稅大于500000元。若調(diào)整后應納稅所得額為600000元。按規(guī)定應納所得稅198000元，作分錄如下：

　　借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值       500000
      貸：應交稅金--應交所得稅 335000
          資本公積              33000

    同時，借：利潤分配                33000
             貸：應交稅金--應交所得稅 33000

　　②應納稅所得稅額等于500000元。同①第一筆分錄。

　?、蹜{稅所得額小于500000且大于0.若調(diào)整后應納稅所得額為400000元，按規(guī)定應納所得稅132000元。

　　借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值       500000
      貸：應交稅金-應交所得稅  132000
          資本公積             368000

　　④調(diào)整后應納稅所得額小于0.

　　借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值  500000
       貸：資本公積       500000

    上例中如果該企業(yè)經(jīng)企業(yè)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準，允許在五年內(nèi)平均計入應納稅所得額，則每年計入應納稅所得額的金額為100000元，再進行會計處理時，每年沖回“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”的金額為100000元，其會計處理方法不變。