企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理——企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）
五、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除項(xiàng)目
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。
這里所說(shuō)的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，是指：
?。ㄒ唬┏杀荆瓷a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
?。ǘ┵M(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?。ㄈ┒惤?，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅。教育費(fèi)附加可視同稅金。
（四）損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。
?。ㄎ澹┮勒杖珖?guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律、國(guó)務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)以及財(cái)政部有關(guān)稅收的規(guī)章和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的其他有關(guān)稅收扣除項(xiàng)目?，F(xiàn)已規(guī)定的項(xiàng)目有：納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)；納稅人按省級(jí)人民政府規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金；納稅人收取和交納各種價(jià)外基金、資金、附加、收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部會(huì)同關(guān)部門批準(zhǔn)和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政由預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支分別管理的；納稅人按省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)等。
按照規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按照稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
這些成本、費(fèi)用和損失具體是反映在企業(yè)的有關(guān)成本、費(fèi)用、稅金賬戶中的，如工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失則通過(guò)“未分配利潤(rùn)”、“投資收益”等賬戶表示出來(lái)。
按照稅法規(guī)定，有關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
這里所說(shuō)的金融機(jī)構(gòu)，是指：各類銀行、保險(xiǎn)企業(yè)及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行；全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、服份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市、農(nóng)村信用合作社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機(jī)構(gòu)。
這里所說(shuō)的非金融機(jī)構(gòu)，是指除上述所說(shuō)的銀行保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。
納稅人向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。
這里所說(shuō)的利息支出，是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出，包括固定資產(chǎn)貸款利息支出和流動(dòng)資金貸款利息支出。
納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過(guò)部分，不準(zhǔn)予扣除。
2.企業(yè)支付給職工的工資，按下列辦法列支：
?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
（2）對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
?。?）未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，計(jì)稅工資的月扣除最高限額為550/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。
這里所稱計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等?！?br>
3.納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。
4.納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％（金融保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
這里所稱公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)。上述所說(shuō)的社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性組織等。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
納稅人的捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的允許扣除，超過(guò)部分不允許扣除。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)其他成本、費(fèi)用、損失項(xiàng)目的扣除原則：
1.納稅人發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)等招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)的經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除：
全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)該部分年?duì)I業(yè)收入的5‰；
全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上的（含1500萬(wàn)元）但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰；
全年?duì)I業(yè)收入在5000萬(wàn)元以上（含5000萬(wàn)元），但不足1億元的（含1億元），不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的2‰；
全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。
2.納稅人按財(cái)政部規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)允許扣除。現(xiàn)納稅法規(guī)定，基本養(yǎng)老費(fèi)的比例一般不得超過(guò)工資總額的20％。
3.納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
納稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。
4.納稅人研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可給予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，不得在所得稅前直接扣除。
5.納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理：
（1）納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
（2）納稅人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)不得直接扣除，按以下方法處理：
?、俪凶夥阶馊牍潭ㄙY產(chǎn)的租賃期長(zhǎng)于該固定資產(chǎn)法定折舊年限，其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的租賃費(fèi)，可全額扣除。
②承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期扣除，租賃期滿后該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時(shí)，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期扣除。對(duì)租賃期滿后將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的，其取得的收入與扣除費(fèi)用之間的差額部分可作為本期收入或支出處理。
?、鄢凶夥綄?duì)租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算按固定資產(chǎn)折舊有關(guān)規(guī)處理。
?、艹凶夥街Ц兜氖掷m(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
7.納稅人為銀行、保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的，按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金以及按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取或掌握開(kāi)支并按實(shí)支用的宣傳費(fèi)、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)、防災(zāi)費(fèi)等，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)多提、多列或違反規(guī)定多核銷的損失，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除。
納稅人按照財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
8.不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。
9.納稅人已作為支出、虧損或呆賬的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度應(yīng)納稅所得額中。
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
10.納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
11.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣存、借和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
12.納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
納稅人向主管行政部門支付的管理費(fèi)，不允許扣除。
納稅人固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣除，下面詳述。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：
（1）資本性支出；
（2）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出；
?。?）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
?。?）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；
?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
?。?）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；
?。?）各種贊助支出；
?。?）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款和費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
這里所說(shuō)的資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。
這里所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。
這里所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違犯國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。
這里所說(shuō)的各項(xiàng)稅款的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰金，以及除上述違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各種罰款。
這里所說(shuō)的自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。
這里所說(shuō)的超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指超出應(yīng)納稅所得額3％（金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％）之外的捐贈(zèng)。
各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
這里所說(shuō)的與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出。
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)五年。
這里所說(shuō)的彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。
這里所說(shuō)的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，是指：
?。ㄒ唬┏杀荆瓷a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
?。ǘ┵M(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?。ㄈ┒惤?，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅。教育費(fèi)附加可視同稅金。
（四）損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。
?。ㄎ澹┮勒杖珖?guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律、國(guó)務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)以及財(cái)政部有關(guān)稅收的規(guī)章和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的其他有關(guān)稅收扣除項(xiàng)目?，F(xiàn)已規(guī)定的項(xiàng)目有：納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)；納稅人按省級(jí)人民政府規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金；納稅人收取和交納各種價(jià)外基金、資金、附加、收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部會(huì)同關(guān)部門批準(zhǔn)和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政由預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支分別管理的；納稅人按省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)等。
按照規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按照稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
這些成本、費(fèi)用和損失具體是反映在企業(yè)的有關(guān)成本、費(fèi)用、稅金賬戶中的，如工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失則通過(guò)“未分配利潤(rùn)”、“投資收益”等賬戶表示出來(lái)。
按照稅法規(guī)定，有關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
這里所說(shuō)的金融機(jī)構(gòu)，是指：各類銀行、保險(xiǎn)企業(yè)及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行；全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、服份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市、農(nóng)村信用合作社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機(jī)構(gòu)。
這里所說(shuō)的非金融機(jī)構(gòu)，是指除上述所說(shuō)的銀行保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。
納稅人向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國(guó)人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過(guò)浮動(dòng)利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。
這里所說(shuō)的利息支出，是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出，包括固定資產(chǎn)貸款利息支出和流動(dòng)資金貸款利息支出。
納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過(guò)部分，不準(zhǔn)予扣除。
2.企業(yè)支付給職工的工資，按下列辦法列支：
?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
（2）對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
?。?）未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，計(jì)稅工資的月扣除最高限額為550/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。
這里所稱計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等?！?br>
3.納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。
4.納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％（金融保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
這里所稱公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)。上述所說(shuō)的社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性組織等。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
納稅人的捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的允許扣除，超過(guò)部分不允許扣除。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)其他成本、費(fèi)用、損失項(xiàng)目的扣除原則：
1.納稅人發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)等招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)的經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除：
全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)該部分年?duì)I業(yè)收入的5‰；
全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上的（含1500萬(wàn)元）但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰；
全年?duì)I業(yè)收入在5000萬(wàn)元以上（含5000萬(wàn)元），但不足1億元的（含1億元），不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的2‰；
全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。
2.納稅人按財(cái)政部規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)允許扣除。現(xiàn)納稅法規(guī)定，基本養(yǎng)老費(fèi)的比例一般不得超過(guò)工資總額的20％。
3.納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
納稅人為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。
4.納稅人研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可給予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，不得在所得稅前直接扣除。
5.納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理：
（1）納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
（2）納稅人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)不得直接扣除，按以下方法處理：
?、俪凶夥阶馊牍潭ㄙY產(chǎn)的租賃期長(zhǎng)于該固定資產(chǎn)法定折舊年限，其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的租賃費(fèi)，可全額扣除。
②承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期扣除，租賃期滿后該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時(shí)，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期扣除。對(duì)租賃期滿后將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的，其取得的收入與扣除費(fèi)用之間的差額部分可作為本期收入或支出處理。
?、鄢凶夥綄?duì)租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算按固定資產(chǎn)折舊有關(guān)規(guī)處理。
?、艹凶夥街Ц兜氖掷m(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
7.納稅人為銀行、保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的，按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金以及按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取或掌握開(kāi)支并按實(shí)支用的宣傳費(fèi)、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)、防災(zāi)費(fèi)等，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)多提、多列或違反規(guī)定多核銷的損失，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除。
納稅人按照財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
8.不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。
9.納稅人已作為支出、虧損或呆賬的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度應(yīng)納稅所得額中。
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
10.納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
11.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣存、借和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
12.納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
納稅人向主管行政部門支付的管理費(fèi)，不允許扣除。
納稅人固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣除，下面詳述。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：
（1）資本性支出；
（2）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出；
?。?）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
?。?）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；
?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
?。?）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；
?。?）各種贊助支出；
?。?）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款和費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
這里所說(shuō)的資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。
這里所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。
這里所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違犯國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。
這里所說(shuō)的各項(xiàng)稅款的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違犯稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰金，以及除上述違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各種罰款。
這里所說(shuō)的自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。
這里所說(shuō)的超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指超出應(yīng)納稅所得額3％（金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％）之外的捐贈(zèng)。
各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
這里所說(shuō)的與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出。
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)五年。
這里所說(shuō)的彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
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