存貨跌價(jià)損失的財(cái)稅處理

來源: (正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校) 編輯: 2003/10/22 09:04:24 字體:
    存貨,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等,包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)存貨的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。

    當(dāng)存在下列情況之一時(shí),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:

    (1)市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

    (2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;

    (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;

    (4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;

    (5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

    當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益:

    (1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

    (2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

    (3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

    (4)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

    [案例]

    紅棉精紡有限公司2001年末,“32支精細(xì)棉紗”存貨賬面余額100萬元,可變現(xiàn)凈值90萬元。紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對(duì)外出售,取得貨款130萬元。

    [法律依據(jù)]

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》(2002年1月1日起實(shí)施)。

    [計(jì)算說明]  

    紅棉精紡有限公司2001年末應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為:100-90=10萬元。

    因提取準(zhǔn)備減少2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬元。

    紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對(duì)外出售,取得貨款130萬元,則會(huì)計(jì)利潤(rùn)為:

    130-(100-10)=40(萬元)。

    紅棉精紡有限公司該筆業(yè)務(wù)合計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn):40-10=30(萬元)。

    [分析指導(dǎo)]  

     紅棉精紡有限公司如果按歷史成本對(duì)存貨期末計(jì)價(jià),則實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同樣是30萬元(130-100)。因此,根據(jù)稅法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除的規(guī)定,紅棉精紡有限公司2001年度應(yīng)調(diào)增所得額10萬元;2002年應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的減少數(shù)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。

    對(duì)于存貨發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等上述四種,應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況,會(huì)計(jì)上,應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“存貨”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)按流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧毀損處理,即報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)(稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的審批權(quán)限審批)后,方可在稅前扣除。

    [案例]

    順達(dá)商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算。

    (1)1999年年末存貨的賬面成本為100000元,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為900000元,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100000元。

    (2)2000年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為850000元,則應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50000元。

    (3)2001年年末,該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為970000元,則應(yīng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120000元。

    (4)2002年5月10日,將該批存貨的80%對(duì)外出售,取得收入940000元,年末未對(duì)跌價(jià)準(zhǔn)備作調(diào)整。

    [法律依據(jù)] 

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》(2002年1月1日起實(shí)施)。

    [會(huì)計(jì)處理]

    (1)順達(dá)商業(yè)有限公司1999年12月31日賬務(wù)處理如下:

    借:管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100000

       貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                       100000

    稅務(wù)處理:調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。

    (2)順達(dá)商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務(wù)處理為:

    借:管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  50000

       貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                      50000

    稅務(wù)處理:調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。

    (3)順達(dá)商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務(wù)數(shù)理為:

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                120000

       貸:管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  120000

    稅務(wù)處理:調(diào)減應(yīng)納稅所得額120000元。

    (4)順達(dá)商業(yè)有限公司2002年5月10日對(duì)外出售時(shí),賬務(wù)處理為:

    借;銀行存款       940000

     貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      940000

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  776000
        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   24000

      貸:存貨              800000

    稅務(wù)處理:調(diào)減應(yīng)納稅所得額24000元。

    (100000+50000-120000)×80%=24000元

    1000000×80%=800000元

    [分析指導(dǎo)]  

    會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,對(duì)企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增,使會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)資產(chǎn)披露失去真實(shí)性。但是,根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定,企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除。

    納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)注意:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備屬于時(shí)間性差異,當(dāng)發(fā)生減值的存貨對(duì)外出售時(shí),其因提取準(zhǔn)備而減少的利潤(rùn)又在處置時(shí)得已實(shí)現(xiàn)。因此,本期增提的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額;本期因恢復(fù)而減提的準(zhǔn)備或者因處置存貨而沖銷的準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)作調(diào)減所得額處理。
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