企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理——資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！ ?br>
1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。具體按下列原則處理：
?。?）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
?。?）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。
（3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
（4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（5）納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。
?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值入賬。
?。?）作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。
?。?）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
2.固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提?。?br>
?。?）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：
?、俜课荨⒔ㄖ?；
?、谠谟玫臋C(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；
?、奂竟?jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；
?、芤越?jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
?、菀匀谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、挢?cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
?。?）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：
?、偻恋?；
?、诜课?、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；
③以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、芤烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
⑤按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；
?、抟言诔杀局幸淮涡粤兄Ф纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)；
⑦礦產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；
?、嘭?cái)政部規(guī)定的其他不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得提取折舊。
?。?）提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法。
固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)：
?、倨髽I(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。
?、诠潭ㄙY產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
?、酃潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限，按照財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行?！ ?br>
對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)地方稅務(wù)局、財(cái)政廳（局）同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限；
?、俜课?、建筑物為20年；
②火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；
?、垭娮釉O(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為五年。
固定資產(chǎn)的折舊，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，一般采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，納稅人根據(jù)需要也可采用其他折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷
無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
1.無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定：
?。?）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。
?。?）購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
（3）自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
?。?）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。
除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。
非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。
2.無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算。
受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、遞延資產(chǎn)及其攤銷
遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
這里所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
四、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。
納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！ ?br>
1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。具體按下列原則處理：
?。?）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
?。?）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。
（3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
（4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（5）納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。
?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值入賬。
?。?）作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。
?。?）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。
2.固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定提?。?br>
?。?）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：
?、俜课荨⒔ㄖ?；
?、谠谟玫臋C(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；
?、奂竟?jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；
?、芤越?jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
?、菀匀谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、挢?cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
?。?）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：
?、偻恋?；
?、诜课?、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；
③以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
?、芤烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
⑤按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；
?、抟言诔杀局幸淮涡粤兄Ф纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)；
⑦礦產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；
?、嘭?cái)政部規(guī)定的其他不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得提取折舊。
?。?）提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)和方法。
固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)：
?、倨髽I(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。
?、诠潭ㄙY產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
?、酃潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限，按照財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行?！ ?br>
對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)地方稅務(wù)局、財(cái)政廳（局）同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限；
?、俜课?、建筑物為20年；
②火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；
?、垭娮釉O(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為五年。
固定資產(chǎn)的折舊，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，一般采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，納稅人根據(jù)需要也可采用其他折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷
無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
1.無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定：
?。?）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。
?。?）購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
（3）自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
?。?）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。
除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。
非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。
2.無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算。
受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、遞延資產(chǎn)及其攤銷
遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
這里所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
四、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。
納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
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