郵電通信企業(yè)所得稅會計處理舉例
由于郵電通信企業(yè)的通信業(yè)務收入和通信業(yè)務成本不能像其他行業(yè)企業(yè)那樣實行配比，因此，考核郵電通信企業(yè)財務成果的主要指標不是利潤，而是收支差額。相應地，其應納稅額的計算方法也有所不同。
應納稅額＝應納稅所得額×稅率（33％）
應納稅所得額＝收支差額總額±稅收調整項目金額
收支差額總額＝營業(yè)收支差額+投資收益+營業(yè)收入-營業(yè)外支出+附屬企業(yè)利潤
營業(yè)收支差額＝通信業(yè)務收支差額+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用
通信業(yè)務收支差額＝通信業(yè)務收入-通信業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
[例]某郵電企業(yè)1994年1-11月份已實現(xiàn)收支差額總額1641000元，所屬企業(yè)稅后利潤320000元，已繳納所得稅561330元。另外，企業(yè)超過計稅工資標準的工資支出300000元，超過規(guī)定標準的公益性捐贈80000元，已在計稅時予以調整。該企業(yè)1993年有未彌補虧損220000元。11月30日、12月份結賬日有關損益類科目余額如下：
單位：元
科目名稱 11月30日 12月結賬日
通信業(yè)務收入 2460000 2840000
通信業(yè)務成本 1180000 1360000
營業(yè)稅金及附加 123000 142000
其他業(yè)務收入 740000 860000
其他業(yè)務支出 470000 520000
管理費用 100000 120000
財務費用 66000 80000
投資收益 80000 230000（包括從聯(lián)營方分得的已稅利潤140000元）
營業(yè)外收入 98000 110000
營業(yè)外支出 118000 140000
另外，企業(yè)12月收到附屬企業(yè)已稅利潤100000元。
由于郵電企業(yè)損益類科目平時不結轉余額，因此各月末企業(yè)計算收支差額總額時采用表結法結出收支差額總額。
單位：元
收支差額總額組成項目 12月份發(fā)生額
通信業(yè)務收入 380000
減：通信業(yè)務成本 180000
營業(yè)稅金及附加 19000
通信業(yè)務收支差額 181000
加：其他業(yè)務利潤 70000
減：管理費用 20000
財務費用 14000
營業(yè)收支差額 217000
加：投資收益 150000
營業(yè)外收入 12000
減：營業(yè)外支出 22000
加：附屬企業(yè)利潤 100000
收支差額總額 457000
企業(yè)超過計稅工資標準的工資支出80000元。
則12月份企業(yè)應納稅所得額為：
應納稅所得額＝457000-140000（已稅投資收益）-100000（已稅所屬企業(yè)利潤）
+80000（超計稅工資支出）
?。?97000元
應納稅額＝297000×33％
?。?8010元
則作如下會計分錄：
借：所得稅 98010
貸：應交稅金--應交所得稅 98010
同時，作如下會計分錄：
借：收支差額 659340（561330+98010）
貸：所得稅 659340
實際繳納所得稅款時：
借：應交稅金--應交所得稅 98010
貸：銀行存款 98010
年度終了后，企業(yè)技規(guī)定將損益類各科目余額結轉到“收支差額”科目，作如下會計分錄：
借：通信業(yè)務收入 2840000
其他業(yè)務收入 860000
投資收益 230000
營業(yè)外收入 110000
貸：收支差額 4040000
借：收支差額 2362000
貸：通信業(yè)務成本 1360000
營業(yè)稅金及附加 142000
其他業(yè)務支出 520000
管理費用 120000
財務費用 80000
營業(yè)外支出 140000
全年所屬企業(yè)上交稅后利潤420000元。
則全年收支差額總額為：
收支差額總額＝4040000-2362000+420000
＝2098000元
全年應納稅所得額＝2098000-140000（已稅投資收益）
-420000（所屬企業(yè)稅后利潤）+460000（稅前多列支出）
-220000（未彌補虧損）
?。?778000元
應納稅額＝1778000×33％
＝586740元
企業(yè)實際已繳納稅款＝561330+98010
?。?59340元
多交稅款＝659340-586740
＝72600元
則企業(yè)應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交所得稅 72600
貸：所得稅 72600
同時，作如下會計分錄：
借：所得稅 72600
貸：收支差額 72600
按規(guī)定匯算清繳時，企業(yè)應將多交的稅款于下年度抵繳。
應納稅額＝應納稅所得額×稅率（33％）
應納稅所得額＝收支差額總額±稅收調整項目金額
收支差額總額＝營業(yè)收支差額+投資收益+營業(yè)收入-營業(yè)外支出+附屬企業(yè)利潤
營業(yè)收支差額＝通信業(yè)務收支差額+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用
通信業(yè)務收支差額＝通信業(yè)務收入-通信業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
[例]某郵電企業(yè)1994年1-11月份已實現(xiàn)收支差額總額1641000元，所屬企業(yè)稅后利潤320000元，已繳納所得稅561330元。另外，企業(yè)超過計稅工資標準的工資支出300000元，超過規(guī)定標準的公益性捐贈80000元，已在計稅時予以調整。該企業(yè)1993年有未彌補虧損220000元。11月30日、12月份結賬日有關損益類科目余額如下：
單位：元
科目名稱 11月30日 12月結賬日
通信業(yè)務收入 2460000 2840000
通信業(yè)務成本 1180000 1360000
營業(yè)稅金及附加 123000 142000
其他業(yè)務收入 740000 860000
其他業(yè)務支出 470000 520000
管理費用 100000 120000
財務費用 66000 80000
投資收益 80000 230000（包括從聯(lián)營方分得的已稅利潤140000元）
營業(yè)外收入 98000 110000
營業(yè)外支出 118000 140000
另外，企業(yè)12月收到附屬企業(yè)已稅利潤100000元。
由于郵電企業(yè)損益類科目平時不結轉余額，因此各月末企業(yè)計算收支差額總額時采用表結法結出收支差額總額。
單位：元
收支差額總額組成項目 12月份發(fā)生額
通信業(yè)務收入 380000
減：通信業(yè)務成本 180000
營業(yè)稅金及附加 19000
通信業(yè)務收支差額 181000
加：其他業(yè)務利潤 70000
減：管理費用 20000
財務費用 14000
營業(yè)收支差額 217000
加：投資收益 150000
營業(yè)外收入 12000
減：營業(yè)外支出 22000
加：附屬企業(yè)利潤 100000
收支差額總額 457000
企業(yè)超過計稅工資標準的工資支出80000元。
則12月份企業(yè)應納稅所得額為：
應納稅所得額＝457000-140000（已稅投資收益）-100000（已稅所屬企業(yè)利潤）
+80000（超計稅工資支出）
?。?97000元
應納稅額＝297000×33％
?。?8010元
則作如下會計分錄：
借：所得稅 98010
貸：應交稅金--應交所得稅 98010
同時，作如下會計分錄：
借：收支差額 659340（561330+98010）
貸：所得稅 659340
實際繳納所得稅款時：
借：應交稅金--應交所得稅 98010
貸：銀行存款 98010
年度終了后，企業(yè)技規(guī)定將損益類各科目余額結轉到“收支差額”科目，作如下會計分錄：
借：通信業(yè)務收入 2840000
其他業(yè)務收入 860000
投資收益 230000
營業(yè)外收入 110000
貸：收支差額 4040000
借：收支差額 2362000
貸：通信業(yè)務成本 1360000
營業(yè)稅金及附加 142000
其他業(yè)務支出 520000
管理費用 120000
財務費用 80000
營業(yè)外支出 140000
全年所屬企業(yè)上交稅后利潤420000元。
則全年收支差額總額為：
收支差額總額＝4040000-2362000+420000
＝2098000元
全年應納稅所得額＝2098000-140000（已稅投資收益）
-420000（所屬企業(yè)稅后利潤）+460000（稅前多列支出）
-220000（未彌補虧損）
?。?778000元
應納稅額＝1778000×33％
＝586740元
企業(yè)實際已繳納稅款＝561330+98010
?。?59340元
多交稅款＝659340-586740
＝72600元
則企業(yè)應作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交所得稅 72600
貸：所得稅 72600
同時，作如下會計分錄：
借：所得稅 72600
貸：收支差額 72600
按規(guī)定匯算清繳時，企業(yè)應將多交的稅款于下年度抵繳。
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