營業(yè)稅會計――服務(wù)性企業(yè)營業(yè)稅的會計處理
［例1］華遠旅行社2001年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過分析：
?。?）企業(yè)當(dāng)月支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。
（2）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對方交來上半年使用費價款220000元。
?。?）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個，共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220000元。
另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；
月末企業(yè)按規(guī)定計算本月應(yīng)納營業(yè)稅。
?。?）計算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅：
按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進行一些調(diào)整：
首先，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應(yīng)全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
其次，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應(yīng)以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
則“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝（1920000-320000）-420000-220000
?。?60000元
則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝960000×5％＝48000元
?。?）計算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅
企業(yè)將單位名稱提供給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓商譽的征稅范圍，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝220000×5％＝11000元
則當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝48000＋11000＝59000元
在具體進行會計核算時應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 59000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 59000
?。?）計算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計征營業(yè)稅，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝880000×5％＝44000元
在具體進行會計核算時應(yīng)作會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 44000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 44000
則6月30日企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目有關(guān)資料如下：
表1 應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
借 方 貸 方
15000
15000
15000
48000
11000
44000
合計 45000 103000
?。劾?］北國飯店2001年8月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入 16000000元
寫字樓營業(yè)收入 24000000元
飯店所屬餐廳營業(yè)收入 8000000元
飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 4000000元
飯店所屬卡拉0K歌舞廳收入：
門票收入 1800000元
點歌費 800000元
食品飲料柜臺收入 1400000元
飯店所屬康樂中心收入 1800000元
按照規(guī)定，納稅人有兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額：
客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％＝52000000×5％＝2600000元
按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務(wù)，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（4000000＋1800000）×10％
＝5800000×10％
?。?80000元
在具體進行會計核算時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 3180000
?。?600000＋580000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 3180000
?。劾?］東方廣告有限責(zé)任公司2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月實現(xiàn)營業(yè)收入19200000元，經(jīng)過審核有關(guān)賬戶：
?。?）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。
?。?）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費用為6400000元。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
其次，按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
營業(yè)額＝19200000元-6400000＝12800000元
應(yīng)納稅額＝12800000×5％＝640000元
在具體進行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 640000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 640000
?。?）企業(yè)當(dāng)月支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。
（2）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對方交來上半年使用費價款220000元。
?。?）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個，共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220000元。
另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；
月末企業(yè)按規(guī)定計算本月應(yīng)納營業(yè)稅。
?。?）計算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅：
按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進行一些調(diào)整：
首先，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應(yīng)全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
其次，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應(yīng)以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
則“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝（1920000-320000）-420000-220000
?。?60000元
則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝960000×5％＝48000元
?。?）計算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅
企業(yè)將單位名稱提供給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓商譽的征稅范圍，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝220000×5％＝11000元
則當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝48000＋11000＝59000元
在具體進行會計核算時應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 59000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 59000
?。?）計算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計征營業(yè)稅，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝880000×5％＝44000元
在具體進行會計核算時應(yīng)作會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 44000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 44000
則6月30日企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目有關(guān)資料如下：
表1 應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
借 方 貸 方
15000
15000
15000
48000
11000
44000
合計 45000 103000
?。劾?］北國飯店2001年8月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入 16000000元
寫字樓營業(yè)收入 24000000元
飯店所屬餐廳營業(yè)收入 8000000元
飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 4000000元
飯店所屬卡拉0K歌舞廳收入：
門票收入 1800000元
點歌費 800000元
食品飲料柜臺收入 1400000元
飯店所屬康樂中心收入 1800000元
按照規(guī)定，納稅人有兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額：
客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％＝52000000×5％＝2600000元
按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務(wù)，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（4000000＋1800000）×10％
＝5800000×10％
?。?80000元
在具體進行會計核算時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 3180000
?。?600000＋580000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 3180000
?。劾?］東方廣告有限責(zé)任公司2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”賬戶資料，當(dāng)月實現(xiàn)營業(yè)收入19200000元，經(jīng)過審核有關(guān)賬戶：
?。?）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。
?。?）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費用為6400000元。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。
首先，企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。
其次，按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅為：
營業(yè)額＝19200000元-6400000＝12800000元
應(yīng)納稅額＝12800000×5％＝640000元
在具體進行會計核算時，對于應(yīng)繳的營業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 640000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 640000
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