消費稅會計處理——消費稅應納稅額的計算（二）
二、消費稅的計稅依據
?。ㄒ唬嵭袕膬r定率征收的消費稅的計稅依據是應稅消費品的銷售額。
1.企業(yè)銷售應稅消費品
企業(yè)銷售應稅消費品，應按其實際銷售額計算納稅。這里所說的銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方所收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應稅消費品的銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
上面所說的“價外費用”，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但下列款項不包括在內：
（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。
?。?）納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。
實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
2.企業(yè)自產自用應稅消費品
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額征收消費稅。
納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。
按規(guī)定，下列應稅消費品準予扣除外購應稅消費品已繳的消費稅稅款：
（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；
?。?）外購已稅酒精生產的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）；
（3）外購已稅化妝品生產的化妝品；
?。?）外購已稅護膚護發(fā)品生產的護膚護發(fā)品；
（5）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；
?。?）外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；
（7）外購已稅汽車輪胎（內胎或外胎）連續(xù)生產汽車輪胎；
?。?）用外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車。
按照規(guī)定，下列應稅消費品準予從應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款：
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產的護膚護發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅珠寶石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料的鞭炮、焰火；
7.以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎；
8.以委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。
其中已納消費稅稅款是指委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。
此外，納稅人銷售的應稅消費品，如果是以外匯結算銷售價款的，可以按照結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）折合成人民幣計算應納稅額，納稅人應在事先確定采用何處折合率，確定后一年內不得變更。
納稅人自產自用的應稅消費品，屬于前述“用于其他方面”按規(guī)定應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。
這里所說的“同類消費品的銷售價格”是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格；如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權平均計算：
?。?）銷售價格明顯偏低又無正當理由的。
（2）無銷售價格的。
如果當月無銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
公式中的“成本”是指應稅消費品的產品生產成本。公式中的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。稅務總局規(guī)定，應稅消費品全國平均成本利潤率如下：
?。?）甲類卷煙 10％
（2）乙類卷煙 5％
?。?）雪茄煙 5％
（4）煙絲 5％
?。?）糧食白酒 10％
（6）薯類白酒 5％
?。?）其他酒 5％
?。?）酒精 5％
（9）化妝品 5％
?。?0）護膚護發(fā)品 5％
（11）鞭炮、焰火 5％
（12）貴重首飾及珠寶玉石 6％
?。?3）汽車輪胎 5％
?。?4）摩托車 6％
?。?5）小轎車 8％
?。?6）越野車 6％
（17）小客車 5％
3.委托加工的應稅消費品
委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
該公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。
該公式中的“加工費”，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。
消費者個人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，按加工費征收消費稅。
4.進口的應稅消費品
進口的實行從價定率辦法征收消費稅的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
該公式中的關稅完稅價格，是指海關核定的關稅完稅價格。
此外，稅法規(guī)定，如果納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權限具體規(guī)定如下：
?。?）卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定。
?。?）其他應稅消費品的計稅價格由國家稅務總局所屬稅務分局核定。
?。?）進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。
?。ǘ嵭袕牧慷~征收辦法的消費稅的計稅依據是應稅消費品數量。
這里所說的“應稅消費品數量”為：
?。?）銷售應稅消費品，為應稅消費品的銷售數量。
（2）自產自用的應稅消費品，為應稅消費品的移送使用數量。
（3）委托加工的應稅消費品，為納稅人收回的應稅消費品數量。
?。?）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
按規(guī)定，應稅消費品計量單位的換算標準規(guī)定如下：
?。?）啤酒1噸＝988升
（2）黃酒1噸＝962升
?。?）汽車1噸＝1388升
?。?）柴油1噸＝1176升
?。ㄒ唬嵭袕膬r定率征收的消費稅的計稅依據是應稅消費品的銷售額。
1.企業(yè)銷售應稅消費品
企業(yè)銷售應稅消費品，應按其實際銷售額計算納稅。這里所說的銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方所收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應稅消費品的銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
上面所說的“價外費用”，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但下列款項不包括在內：
（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。
?。?）納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。
實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。
2.企業(yè)自產自用應稅消費品
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額征收消費稅。
納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。
按規(guī)定，下列應稅消費品準予扣除外購應稅消費品已繳的消費稅稅款：
（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；
?。?）外購已稅酒精生產的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）；
（3）外購已稅化妝品生產的化妝品；
?。?）外購已稅護膚護發(fā)品生產的護膚護發(fā)品；
（5）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；
?。?）外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；
（7）外購已稅汽車輪胎（內胎或外胎）連續(xù)生產汽車輪胎；
?。?）用外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車。
按照規(guī)定，下列應稅消費品準予從應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款：
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產的護膚護發(fā)品；
5.以委托加工收回的已稅珠寶石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料的鞭炮、焰火；
7.以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎；
8.以委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。
其中已納消費稅稅款是指委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。
此外，納稅人銷售的應稅消費品，如果是以外匯結算銷售價款的，可以按照結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）折合成人民幣計算應納稅額，納稅人應在事先確定采用何處折合率，確定后一年內不得變更。
納稅人自產自用的應稅消費品，屬于前述“用于其他方面”按規(guī)定應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。
這里所說的“同類消費品的銷售價格”是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格；如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權平均計算：
?。?）銷售價格明顯偏低又無正當理由的。
（2）無銷售價格的。
如果當月無銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
公式中的“成本”是指應稅消費品的產品生產成本。公式中的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。稅務總局規(guī)定，應稅消費品全國平均成本利潤率如下：
?。?）甲類卷煙 10％
（2）乙類卷煙 5％
?。?）雪茄煙 5％
（4）煙絲 5％
?。?）糧食白酒 10％
（6）薯類白酒 5％
?。?）其他酒 5％
?。?）酒精 5％
（9）化妝品 5％
?。?0）護膚護發(fā)品 5％
（11）鞭炮、焰火 5％
（12）貴重首飾及珠寶玉石 6％
?。?3）汽車輪胎 5％
?。?4）摩托車 6％
?。?5）小轎車 8％
?。?6）越野車 6％
（17）小客車 5％
3.委托加工的應稅消費品
委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
該公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其它方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。
該公式中的“加工費”，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。
消費者個人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，按加工費征收消費稅。
4.進口的應稅消費品
進口的實行從價定率辦法征收消費稅的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）
該公式中的關稅完稅價格，是指海關核定的關稅完稅價格。
此外，稅法規(guī)定，如果納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權限具體規(guī)定如下：
?。?）卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定。
?。?）其他應稅消費品的計稅價格由國家稅務總局所屬稅務分局核定。
?。?）進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。
?。ǘ嵭袕牧慷~征收辦法的消費稅的計稅依據是應稅消費品數量。
這里所說的“應稅消費品數量”為：
?。?）銷售應稅消費品，為應稅消費品的銷售數量。
（2）自產自用的應稅消費品，為應稅消費品的移送使用數量。
（3）委托加工的應稅消費品，為納稅人收回的應稅消費品數量。
?。?）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
按規(guī)定，應稅消費品計量單位的換算標準規(guī)定如下：
?。?）啤酒1噸＝988升
（2）黃酒1噸＝962升
?。?）汽車1噸＝1388升
?。?）柴油1噸＝1176升
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