視同銷售的增值稅會計處理

　　按照（增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計算繳納增值稅。另外，企業(yè)的混合銷售，以物易物行為也屬于視同銷售行為的范疇，以下將對它們進(jìn)行分別介紹。

　　對于某些視同銷售的行為，如對外投資，實(shí)際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。因此，會計核算中不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。但需要按規(guī)定計算繳納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此，計算繳納的增值稅仍然作為銷項稅額，計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目或作為集體福利的，也應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。因為這些貨物當(dāng)初購進(jìn)時根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入了“進(jìn)項稅額”，待由以后的銷項稅額抵扣，但由于這些貨物使用時用于非增值稅應(yīng)稅項目或用于集體福利，這部分進(jìn)項稅額按規(guī)定不能由其他銷項稅額抵扣，而應(yīng)由非應(yīng)稅項目或集體福利負(fù)擔(dān)。因此，會計核算時，按照視同銷售計算出銷項稅額記入有關(guān)科目（如長期股權(quán)投資、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、營業(yè)業(yè)外支出等）的借方和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的貸方。舉例說明如下：

　　[例]甲公司2004年9月用原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本760萬元，計稅價格為800萬元。假如該原材料的增值稅率為17%.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲公司與乙公司分別作如下會計處理：

　　（1）甲公司：

　　對外投資轉(zhuǎn)出原材料應(yīng)計納的銷項稅額=800萬*17％=136萬

　　借：長期股權(quán)投資—南方公司  8 960 000

　　　貸：原材料          7 600 000

　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 360 000

　?。?）乙公司：收到甲公司的原材料投資時，視同購進(jìn)處理

　　借：原材料    7 600 000

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 360 000

　　　貸：實(shí)收資本   8 960 000