增值稅會計――農業(yè)企業(yè)增值稅會計處理方法
一、科目設置
按照規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目?！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇康慕璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。
作為一般納稅人的農業(yè)企業(yè)，應在“應交稅金——應交增值稅”明細賬中，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。其中：
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購人貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
作為小規(guī)模納稅人的農業(yè)企業(yè)可在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應交、已交及多交或少交的增值稅。
二、賬務處理方法
?。ㄒ唬┮话慵{稅人賬務處理方法
1.進項稅額的核算
?。?）企業(yè)從國內購進材料、商品等：
借：材料采購或商品采購等
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）企業(yè)接受應稅勞務（加工、修理修配勞務）：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
加工商品等
貸：銀行存款等
?。?）從其他農業(yè)生產者購進免稅農業(yè)產品：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
材料采購或商品采購
貸：銀行存款等
（4）企業(yè)進口貨物：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
材料采購或商品采購等
貸：銀行存款等
?。?）企業(yè)購入固定資產：
借：固定資產
貸：銀行存款等
?。?）企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括從其他農業(yè)生產者購入免稅農業(yè)產品）：
借：商品采購等
貸：銀行存款等
2.銷項稅額核算
（1）企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)收入等
?。?）企業(yè)將購進貨物或委托加工貨物用于非應稅項目，按規(guī)定應視同銷售計算應交增值稅。則會計分錄為：
借：在建工程等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)將委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，按規(guī)定應視作銷售計算應納增值稅：
借：長期投資
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)將購進、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應視同銷售貨物計算應交增值稅。則：
借：應付福利費等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)將委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)隨同產成品或商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅：
借：銀行存款等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)收入
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅額：
借：其他應付款
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)收入
3.出口退稅的核算
按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關的，應補交已退回的稅款：
借：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
貸：銀行存款
4.進項稅額轉出的核算
企業(yè)購進的材料或商品改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應相應轉入有關科目：
借：在建工程
或應付福利費等
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)的材料、產成品或庫存商品等盤虧，按規(guī)定應轉作“待處理財產損溢——流動資產損失”科目，其進項稅額也應相應轉入“待處理財產損溢——流動資產損失”科目，其會計分錄為：
借：待處理財產損溢——流動資產損失
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
庫存商品等
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人賬務處理方法
1.小規(guī)模納稅人企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務：
借：材料采購或商品采購等
貸：銀行存款等
2.小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：營業(yè)收入
應交稅金——應交增值稅
?。ㄈ├U納增值稅稅額的核算
農業(yè)企業(yè)按規(guī)定預繳增值稅時：
借：應交稅金——應交增值稅
貸：銀行存款
次月初結算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交增值稅
三、會計報表
按照規(guī)定，企業(yè)應設置“應交增值稅明細表”，作為資產負債表的附表?！皯辉鲋刀惷骷毐怼钡母袷饺缦拢?br>
表5-3 應交增值稅明細表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目 行次本月數(shù)本年累計數(shù)
1.年初未交數(shù) 1 ×
?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚蹟?shù)用負號填列）
2.銷項稅額 2
出口退稅 3
進項稅額轉出數(shù) 4
3.進項稅額 6
已交稅金 8
4.期末未交數(shù) 9 ×
?。ǘ嘟换蛭吹挚蹟?shù)用負號填列）
“應交增值稅明細表”應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。表內各項目之間的關系為：
本年累計數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行
按照規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目?！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇康慕璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。
作為一般納稅人的農業(yè)企業(yè)，應在“應交稅金——應交增值稅”明細賬中，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。其中：
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購人貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
作為小規(guī)模納稅人的農業(yè)企業(yè)可在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應交、已交及多交或少交的增值稅。
二、賬務處理方法
?。ㄒ唬┮话慵{稅人賬務處理方法
1.進項稅額的核算
?。?）企業(yè)從國內購進材料、商品等：
借：材料采購或商品采購等
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）企業(yè)接受應稅勞務（加工、修理修配勞務）：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
加工商品等
貸：銀行存款等
?。?）從其他農業(yè)生產者購進免稅農業(yè)產品：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
材料采購或商品采購
貸：銀行存款等
（4）企業(yè)進口貨物：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
材料采購或商品采購等
貸：銀行存款等
?。?）企業(yè)購入固定資產：
借：固定資產
貸：銀行存款等
?。?）企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括從其他農業(yè)生產者購入免稅農業(yè)產品）：
借：商品采購等
貸：銀行存款等
2.銷項稅額核算
（1）企業(yè)向外銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)收入等
?。?）企業(yè)將購進貨物或委托加工貨物用于非應稅項目，按規(guī)定應視同銷售計算應交增值稅。則會計分錄為：
借：在建工程等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)將委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，按規(guī)定應視作銷售計算應納增值稅：
借：長期投資
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)將購進、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應視同銷售貨物計算應交增值稅。則：
借：應付福利費等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)將委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
產成品或庫存商品等
?。?）企業(yè)隨同產成品或商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅：
借：銀行存款等
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)收入
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅額：
借：其他應付款
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)收入
3.出口退稅的核算
按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關的，應補交已退回的稅款：
借：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
貸：銀行存款
4.進項稅額轉出的核算
企業(yè)購進的材料或商品改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應相應轉入有關科目：
借：在建工程
或應付福利費等
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)的材料、產成品或庫存商品等盤虧，按規(guī)定應轉作“待處理財產損溢——流動資產損失”科目，其進項稅額也應相應轉入“待處理財產損溢——流動資產損失”科目，其會計分錄為：
借：待處理財產損溢——流動資產損失
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
庫存商品等
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人賬務處理方法
1.小規(guī)模納稅人企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務：
借：材料采購或商品采購等
貸：銀行存款等
2.小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務：
借：銀行存款等
貸：營業(yè)收入
應交稅金——應交增值稅
?。ㄈ├U納增值稅稅額的核算
農業(yè)企業(yè)按規(guī)定預繳增值稅時：
借：應交稅金——應交增值稅
貸：銀行存款
次月初結算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交增值稅
三、會計報表
按照規(guī)定，企業(yè)應設置“應交增值稅明細表”，作為資產負債表的附表?！皯辉鲋刀惷骷毐怼钡母袷饺缦拢?br>
表5-3 應交增值稅明細表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目 行次本月數(shù)本年累計數(shù)
1.年初未交數(shù) 1 ×
?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚蹟?shù)用負號填列）
2.銷項稅額 2
出口退稅 3
進項稅額轉出數(shù) 4
3.進項稅額 6
已交稅金 8
4.期末未交數(shù) 9 ×
?。ǘ嘟换蛭吹挚蹟?shù)用負號填列）
“應交增值稅明細表”應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。表內各項目之間的關系為：
本年累計數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行
推薦閱讀