“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計算及賬務(wù)處理（二）

　　財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，現(xiàn)舉例說明如下：

    某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費稅品），復(fù)出口貨物的退稅率為15%.假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進項稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

　　借：原材料等科目                       6000000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000
      貸：銀行存款                         7020000

　　（2）免稅進口料件，分錄為：

　　借：原材料         1000000
      貸：銀行存款     1000000

　?。?）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

　　借：應(yīng)收外匯賬款       6000000
      貸：主營業(yè)務(wù)收入     6000000

　?。?）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

　　借：銀行存款                             5850000
      貸：主營業(yè)務(wù)收入                       5000000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000

　?。?）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）

　　借：產(chǎn)品銷售成本                                100000
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）    100000

　　（6）計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額

　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元）

　　由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

　?。?）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）

　　當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時

　　當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）

　　借：應(yīng)收出口退稅                                        70000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）               750000

　　（8）收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款         70000
      貸：應(yīng)收出口退稅   70000