增值稅會(huì)計(jì)--增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）
?。ǘ╀N貨退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，如果發(fā)生因品種、規(guī)格、質(zhì)量等不符合要求而退貨或要求折讓，不論是當(dāng)月銷售的退貨與折讓、還是以前月份銷售的退貨與折讓，均應(yīng)沖減當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，在收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的證明單后，分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.銷貨退回的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
?。?）全部退回。
?、黉N貨全部退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對(duì)方尚未付款。其具體做法：一是如果屬于當(dāng)月銷售，尚未登賬，應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及本企業(yè)保存的存根聯(lián)和記賬聯(lián)上均注明“作廢”字樣，并作廢原做的記賬憑證；二是如果屬于以前月份的銷售，應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并根據(jù)沖銷當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（實(shí)際登賬時(shí)，應(yīng)以紅字記入貸方）、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”（如屬預(yù)收貨款）、“應(yīng)付賬款”。
[例9] 天華廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元、稅額13600元，并轉(zhuǎn)來原代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元）和退貨運(yùn)費(fèi)600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具紅字增值稅專用發(fā)票（第二聯(lián)、第三聯(lián)與退回聯(lián)訂在一起保存）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--天方公司 94100（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35
營業(yè)費(fèi)用 465
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600（紅字）
借：營業(yè)費(fèi)用 558
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42
貸：其他應(yīng)付款--天方公司 600
?、阡N貨全部退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅額，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作為沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑證，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“營業(yè)費(fèi)用--運(yùn)輸費(fèi)”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”（購貨方未付款）、“應(yīng)付賬款”（購貨方已付款）、“銀行存款”（購貨方已付款，現(xiàn)支付退貨款）。實(shí)際記賬時(shí)，應(yīng)以紅字記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的借方。
（2）部分退回。
?、黉N貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對(duì)方尚未付款。
如果銷售方尚未登賬，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如果屬以前月份銷售，銷售方已填制記賬憑證并登賬，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明作廢字樣，然后根據(jù)購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與新開的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，作為沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)，按原發(fā)票和新發(fā)票所列價(jià)款的差額和增值稅稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”。
[例10] 天華廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷的主營業(yè)務(wù)收入為10000元，應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額為1700元（8500－6800），應(yīng)增加營業(yè)費(fèi)用452元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額28元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--長城公司 12180（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28
營業(yè)費(fèi)用 452
貸：主營業(yè)務(wù)收入--甲產(chǎn)品 10000（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（紅字）
?、阡N貨部分退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，銷貨方一般已作賬務(wù)處理并收到款項(xiàng)。應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額，開具紅字的增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其賬務(wù)處理基本同上。
2.銷貨折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
銷售產(chǎn)品因質(zhì)量等原因，購銷雙方協(xié)商后不需退貨，按折讓一定比例后的價(jià)款和增值稅稅額收取。
?。?）如果購貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理、也未付款，銷貨方應(yīng)在收到購貨方轉(zhuǎn)來的原開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣。
如屬當(dāng)月銷售，銷貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，則不需要進(jìn)行沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，只需根據(jù)雙方協(xié)商扣除折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
如屬以前月份銷售，銷貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，按原開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)與新開的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)的差額，沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”。
[例11] 天華廠7月20日采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)貨付款）銷售給光明廠乙產(chǎn)品40000元，增值稅稅額6800元，由于質(zhì)量原因，雙方協(xié)商折讓30％。8月18日收到光明廠轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
7月20日辦妥托收手續(xù)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--光明廠 46800
貸：主營業(yè)務(wù)收入--乙產(chǎn)品 40000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
8月18日轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票時(shí)[按扣除折讓后的價(jià)款28000元即40000元×（1－30％）和增值稅稅額4760元即6800元×（1－30％），重新開具專用發(fā)票，沖銷主營業(yè)務(wù)收入12000元（40000－28000）和增值稅稅額2040元（6800－4760）]：
借：應(yīng)收賬款 14040（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入--乙產(chǎn)品 12000（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040（紅字）
?。?）如果購貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無法退還。這時(shí)，銷貨方一般也已進(jìn)行了賬務(wù)處理，銷貸方應(yīng)根據(jù)購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，按折讓金額（價(jià)款和稅額）開具紅字增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。
[例12] 天華廠上月銷售給耀華廠丙產(chǎn)品40件，由于質(zhì)量不符合要求，雙方協(xié)商折讓20％。耀華廠轉(zhuǎn)來的證明單上列明：折讓價(jià)款20000元，折讓稅額3400元。根據(jù)證明單開出紅字增值稅專用發(fā)票，并通過銀行匯出款項(xiàng)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入--丙產(chǎn)品 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
實(shí)際登賬時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”應(yīng)以紅字記入貸方發(fā)生額。
3.銷售折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。商業(yè)折扣也就是稅法所稱折扣銷售，它是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)的，銷貨方應(yīng)在開出同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別寫明銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其會(huì)計(jì)處理同前述產(chǎn)品正常銷售相同。但若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額都要按未折扣的銷售額乘以稅率，以此貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。如果是現(xiàn)金折扣，應(yīng)在購貨方實(shí)際付現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)拆扣額。現(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種理財(cái)行為，因此，按稅法的規(guī)定，這種折扣不得從銷售額中抵減，應(yīng)該記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。由于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法有全價(jià)（總價(jià)）法和凈價(jià)法兩種?，F(xiàn)舉例說明采用現(xiàn)金折扣時(shí)，購銷雙方各自的會(huì)計(jì)處理方法。
[例13] 某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，價(jià)款200000元，稅額34000元（200000×17％），規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2／10，1／20，n／30”。雙方作會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）銷貨方。
產(chǎn)品發(fā)出并辦理完托收手續(xù)時(shí)：
?、偃珒r(jià)法：
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
?、趦魞r(jià)法：
借：應(yīng)收賬款 230000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 196000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
如果上述貨款在10日內(nèi)付款時(shí)：
?、偃珒r(jià)法：
借：銀行存款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)收賬款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：銀行存款 230000
貸：應(yīng)收賬款 230000
如果上述貨款超過20日付款時(shí)：
①全價(jià)法：
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收賬款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收賬款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
?。?）購貨方。
購貨方收到貨物及結(jié)算憑證時(shí)：
①全價(jià)法：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：應(yīng)付賬款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：原材料 196000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：應(yīng)付賬款 230000
上述貨款在10天內(nèi)付款時(shí)：
?、偃珒r(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
?、趦魞r(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 230000
貸：銀行存款 230000
上述貨款超過20天付款時(shí)：
①全價(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：銀行存款 234000
此例在10日內(nèi)付款的會(huì)計(jì)處理方法是現(xiàn)行一般企業(yè)都采用的方法，能夠準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)費(fèi)用額，但它不能正確地反映企業(yè)的實(shí)際收款數(shù)額。因?yàn)橘徹浄皆?0日內(nèi)付款，按規(guī)定折扣率除了少付4000元貨款外，還應(yīng)少付這4000元貨款相應(yīng)的增值稅稅額680元（4000×17％）。因此，此例在10日內(nèi)付款時(shí)，購銷雙方應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下（按全價(jià)法）：
（1）購貨方。
收到專用發(fā)票時(shí)：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：應(yīng)付賬款 234000
在10日內(nèi)按2％折扣付款時(shí)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開進(jìn)貨折扣證明單送交銷貨方時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 229320
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680
在取得銷貨方開出的紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680（紅字）
?。ɑ虼鄱惤?-增值稅）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 680（紅字）
?。?）銷貨方。
收到購方在10日內(nèi)的付款時(shí)：
借：銀行存款 229320
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680
貸：應(yīng)收賬款 234000
收到購方轉(zhuǎn)送的證明單后，根據(jù)折扣金額開出紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 680（紅字）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680（紅字）
4.銷售回扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
銷售回扣是一種不合法、不正常的銷售行為。因此，不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，都不能沖減銷售額，都不能影響銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)按銷售金額開出增值稅專用發(fā)票，然后又按回扣額開出普通發(fā)票（紅字）沖減主營業(yè)務(wù)收入、沖減銷項(xiàng)稅額，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)補(bǔ)繳稅款，并支付滯納金等。
企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，如果發(fā)生因品種、規(guī)格、質(zhì)量等不符合要求而退貨或要求折讓，不論是當(dāng)月銷售的退貨與折讓、還是以前月份銷售的退貨與折讓，均應(yīng)沖減當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，在收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的證明單后，分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.銷貨退回的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
?。?）全部退回。
?、黉N貨全部退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對(duì)方尚未付款。其具體做法：一是如果屬于當(dāng)月銷售，尚未登賬，應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及本企業(yè)保存的存根聯(lián)和記賬聯(lián)上均注明“作廢”字樣，并作廢原做的記賬憑證；二是如果屬于以前月份的銷售，應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并根據(jù)沖銷當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（實(shí)際登賬時(shí)，應(yīng)以紅字記入貸方）、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”（如屬預(yù)收貨款）、“應(yīng)付賬款”。
[例9] 天華廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元、稅額13600元，并轉(zhuǎn)來原代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元）和退貨運(yùn)費(fèi)600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具紅字增值稅專用發(fā)票（第二聯(lián)、第三聯(lián)與退回聯(lián)訂在一起保存）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--天方公司 94100（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35
營業(yè)費(fèi)用 465
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600（紅字）
借：營業(yè)費(fèi)用 558
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42
貸：其他應(yīng)付款--天方公司 600
?、阡N貨全部退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅額，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作為沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑證，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“營業(yè)費(fèi)用--運(yùn)輸費(fèi)”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”（購貨方未付款）、“應(yīng)付賬款”（購貨方已付款）、“銀行存款”（購貨方已付款，現(xiàn)支付退貨款）。實(shí)際記賬時(shí)，應(yīng)以紅字記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的借方。
（2）部分退回。
?、黉N貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對(duì)方尚未付款。
如果銷售方尚未登賬，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如果屬以前月份銷售，銷售方已填制記賬憑證并登賬，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明作廢字樣，然后根據(jù)購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與新開的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，作為沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)，按原發(fā)票和新發(fā)票所列價(jià)款的差額和增值稅稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”。
[例10] 天華廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷的主營業(yè)務(wù)收入為10000元，應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額為1700元（8500－6800），應(yīng)增加營業(yè)費(fèi)用452元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額28元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--長城公司 12180（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28
營業(yè)費(fèi)用 452
貸：主營業(yè)務(wù)收入--甲產(chǎn)品 10000（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（紅字）
?、阡N貨部分退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，銷貨方一般已作賬務(wù)處理并收到款項(xiàng)。應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅稅額，開具紅字的增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其賬務(wù)處理基本同上。
2.銷貨折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
銷售產(chǎn)品因質(zhì)量等原因，購銷雙方協(xié)商后不需退貨，按折讓一定比例后的價(jià)款和增值稅稅額收取。
?。?）如果購貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理、也未付款，銷貨方應(yīng)在收到購貨方轉(zhuǎn)來的原開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣。
如屬當(dāng)月銷售，銷貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，則不需要進(jìn)行沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，只需根據(jù)雙方協(xié)商扣除折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
如屬以前月份銷售，銷貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，按原開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)與新開的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)的差額，沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”。
[例11] 天華廠7月20日采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)貨付款）銷售給光明廠乙產(chǎn)品40000元，增值稅稅額6800元，由于質(zhì)量原因，雙方協(xié)商折讓30％。8月18日收到光明廠轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
7月20日辦妥托收手續(xù)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--光明廠 46800
貸：主營業(yè)務(wù)收入--乙產(chǎn)品 40000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
8月18日轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票時(shí)[按扣除折讓后的價(jià)款28000元即40000元×（1－30％）和增值稅稅額4760元即6800元×（1－30％），重新開具專用發(fā)票，沖銷主營業(yè)務(wù)收入12000元（40000－28000）和增值稅稅額2040元（6800－4760）]：
借：應(yīng)收賬款 14040（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入--乙產(chǎn)品 12000（紅字）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040（紅字）
?。?）如果購貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無法退還。這時(shí)，銷貨方一般也已進(jìn)行了賬務(wù)處理，銷貸方應(yīng)根據(jù)購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，按折讓金額（價(jià)款和稅額）開具紅字增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。
[例12] 天華廠上月銷售給耀華廠丙產(chǎn)品40件，由于質(zhì)量不符合要求，雙方協(xié)商折讓20％。耀華廠轉(zhuǎn)來的證明單上列明：折讓價(jià)款20000元，折讓稅額3400元。根據(jù)證明單開出紅字增值稅專用發(fā)票，并通過銀行匯出款項(xiàng)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入--丙產(chǎn)品 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
實(shí)際登賬時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”應(yīng)以紅字記入貸方發(fā)生額。
3.銷售折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。商業(yè)折扣也就是稅法所稱折扣銷售，它是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)的，銷貨方應(yīng)在開出同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別寫明銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其會(huì)計(jì)處理同前述產(chǎn)品正常銷售相同。但若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額都要按未折扣的銷售額乘以稅率，以此貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。如果是現(xiàn)金折扣，應(yīng)在購貨方實(shí)際付現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)拆扣額。現(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種理財(cái)行為，因此，按稅法的規(guī)定，這種折扣不得從銷售額中抵減，應(yīng)該記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。由于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法有全價(jià)（總價(jià)）法和凈價(jià)法兩種?，F(xiàn)舉例說明采用現(xiàn)金折扣時(shí)，購銷雙方各自的會(huì)計(jì)處理方法。
[例13] 某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，價(jià)款200000元，稅額34000元（200000×17％），規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2／10，1／20，n／30”。雙方作會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）銷貨方。
產(chǎn)品發(fā)出并辦理完托收手續(xù)時(shí)：
?、偃珒r(jià)法：
借：應(yīng)收賬款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
?、趦魞r(jià)法：
借：應(yīng)收賬款 230000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 196000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
如果上述貨款在10日內(nèi)付款時(shí)：
?、偃珒r(jià)法：
借：銀行存款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)收賬款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：銀行存款 230000
貸：應(yīng)收賬款 230000
如果上述貨款超過20日付款時(shí)：
①全價(jià)法：
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收賬款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收賬款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
?。?）購貨方。
購貨方收到貨物及結(jié)算憑證時(shí)：
①全價(jià)法：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：應(yīng)付賬款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：原材料 196000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：應(yīng)付賬款 230000
上述貨款在10天內(nèi)付款時(shí)：
?、偃珒r(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
?、趦魞r(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 230000
貸：銀行存款 230000
上述貨款超過20天付款時(shí)：
①全價(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 234000
?、趦魞r(jià)法：
借：應(yīng)付賬款 230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：銀行存款 234000
此例在10日內(nèi)付款的會(huì)計(jì)處理方法是現(xiàn)行一般企業(yè)都采用的方法，能夠準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)費(fèi)用額，但它不能正確地反映企業(yè)的實(shí)際收款數(shù)額。因?yàn)橘徹浄皆?0日內(nèi)付款，按規(guī)定折扣率除了少付4000元貨款外，還應(yīng)少付這4000元貨款相應(yīng)的增值稅稅額680元（4000×17％）。因此，此例在10日內(nèi)付款時(shí)，購銷雙方應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下（按全價(jià)法）：
（1）購貨方。
收到專用發(fā)票時(shí)：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：應(yīng)付賬款 234000
在10日內(nèi)按2％折扣付款時(shí)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開進(jìn)貨折扣證明單送交銷貨方時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 229320
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680
在取得銷貨方開出的紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680（紅字）
?。ɑ虼鄱惤?-增值稅）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 680（紅字）
?。?）銷貨方。
收到購方在10日內(nèi)的付款時(shí)：
借：銀行存款 229320
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680
貸：應(yīng)收賬款 234000
收到購方轉(zhuǎn)送的證明單后，根據(jù)折扣金額開出紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 680（紅字）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680（紅字）
4.銷售回扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
銷售回扣是一種不合法、不正常的銷售行為。因此，不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，都不能沖減銷售額，都不能影響銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)按銷售金額開出增值稅專用發(fā)票，然后又按回扣額開出普通發(fā)票（紅字）沖減主營業(yè)務(wù)收入、沖減銷項(xiàng)稅額，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)補(bǔ)繳稅款，并支付滯納金等。
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