增值稅會(huì)計(jì)――商品流通企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例（一）
?。劾?］某百貨商場(chǎng)1994年3月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）3月1日，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物一批，價(jià)款為80000元，對(duì)方單位代墊購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生有關(guān)包裝、裝卸費(fèi)1000元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為13770元。商場(chǎng)采用商業(yè)匯票結(jié)算。則：
借：商品采購(gòu) 80000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13770
貸：應(yīng)付票據(jù) 94770
?。?）3月1日，商場(chǎng)本日零售銷售收入160000元，其中包括食用植物油等稅率為13％的商品銷售收入40000元。
按照稅法規(guī)定，一般納稅人向消費(fèi)者銷售貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)行銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，其銷售額的計(jì)算公式為：
銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）
則該商場(chǎng)3月1日的銷售額為：
稅率為17％的銷售額＝（160000－40000）／（1＋17％）
?。?02564.10元
稅率為13％的銷售額＝40000／（1＋13％）＝35398.23元
則其銷項(xiàng)稅額為：
稅率為17％的銷項(xiàng)稅額＝102564.10×17％＝17435.90元
稅率為13％的銷項(xiàng)稅額＝35398×13％＝4601.77元
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 160000
貸：商品銷售收入 137962.33
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22037.67
（3）3月2日，商場(chǎng)因質(zhì)量問(wèn)題退回上月進(jìn)貨一批，價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元，款項(xiàng)未收。
按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。
借：應(yīng)收賬款 58500
貸：商品采購(gòu) 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500
?。?）3月2日，商場(chǎng)零售銷售收入為173900元，其中稅率為13％的銷售收入為45200元，則：
借：銀行存款 173900
貸：商品銷售收入 150000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23900
?。?）3月2日，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)款為100000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17000元，貨款未付。則：
借：商品采購(gòu) 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：應(yīng)付賬款 117000
?。?）3月3日，商場(chǎng)零售銷售收入185400元，其中稅率為13％的銷售收入為50850元。則：
借：銀行存款 185400
貸：商品銷售收入 160000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25400
（7）3月3日，商場(chǎng)發(fā)現(xiàn)2日購(gòu)入商品規(guī)格不符合要求，經(jīng)協(xié)商，供貨方同意給予10％的折讓。
按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。則：
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：商品采購(gòu) 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700
?。?）3月3日，商場(chǎng)收到某單位退回的商品一批，價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元。
按照規(guī)定，納稅人因銷售退回而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。則：
借：商品銷售收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
貸：銀行存款 11700
?。?）3月3日，商場(chǎng)銷售給某單位的一批商品，價(jià)格為20000元，增值稅額為3400元。商場(chǎng)同意給予5％的折讓，款項(xiàng)未收。
借：應(yīng)收賬款 22230
銷售折扣和折讓 1000
貸：商品銷售收入 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230（3400－3400×5％）
?。?0）3月3日，商場(chǎng)銷售給某單位商品一批，價(jià)款為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2000個(gè)，每個(gè)2元。貨款未付。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為9180元［（50000＋4000）×17％］。
借：應(yīng)收賬款 63180
貸：商品銷售收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180
假定該商場(chǎng)以3日為納稅期限，1日至3日商場(chǎng)應(yīng)納稅額＝（22037.67＋23900＋25400－1700＋3230＋9180）－（13770－8500＋17000－1700）＝61477.67元
?。?1）3月4日，商場(chǎng)預(yù)繳1－3日增值稅稅額61477.67元。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）61477.67
貸：銀行存款 61477.67
（1）3月1日，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物一批，價(jià)款為80000元，對(duì)方單位代墊購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生有關(guān)包裝、裝卸費(fèi)1000元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為13770元。商場(chǎng)采用商業(yè)匯票結(jié)算。則：
借：商品采購(gòu) 80000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13770
貸：應(yīng)付票據(jù) 94770
?。?）3月1日，商場(chǎng)本日零售銷售收入160000元，其中包括食用植物油等稅率為13％的商品銷售收入40000元。
按照稅法規(guī)定，一般納稅人向消費(fèi)者銷售貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)行銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，其銷售額的計(jì)算公式為：
銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）
則該商場(chǎng)3月1日的銷售額為：
稅率為17％的銷售額＝（160000－40000）／（1＋17％）
?。?02564.10元
稅率為13％的銷售額＝40000／（1＋13％）＝35398.23元
則其銷項(xiàng)稅額為：
稅率為17％的銷項(xiàng)稅額＝102564.10×17％＝17435.90元
稅率為13％的銷項(xiàng)稅額＝35398×13％＝4601.77元
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 160000
貸：商品銷售收入 137962.33
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22037.67
（3）3月2日，商場(chǎng)因質(zhì)量問(wèn)題退回上月進(jìn)貨一批，價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元，款項(xiàng)未收。
按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。
借：應(yīng)收賬款 58500
貸：商品采購(gòu) 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500
?。?）3月2日，商場(chǎng)零售銷售收入為173900元，其中稅率為13％的銷售收入為45200元，則：
借：銀行存款 173900
貸：商品銷售收入 150000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23900
?。?）3月2日，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)款為100000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17000元，貨款未付。則：
借：商品采購(gòu) 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：應(yīng)付賬款 117000
?。?）3月3日，商場(chǎng)零售銷售收入185400元，其中稅率為13％的銷售收入為50850元。則：
借：銀行存款 185400
貸：商品銷售收入 160000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25400
（7）3月3日，商場(chǎng)發(fā)現(xiàn)2日購(gòu)入商品規(guī)格不符合要求，經(jīng)協(xié)商，供貨方同意給予10％的折讓。
按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。則：
借：應(yīng)付賬款 11700
貸：商品采購(gòu) 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700
?。?）3月3日，商場(chǎng)收到某單位退回的商品一批，價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元。
按照規(guī)定，納稅人因銷售退回而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。則：
借：商品銷售收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
貸：銀行存款 11700
?。?）3月3日，商場(chǎng)銷售給某單位的一批商品，價(jià)格為20000元，增值稅額為3400元。商場(chǎng)同意給予5％的折讓，款項(xiàng)未收。
借：應(yīng)收賬款 22230
銷售折扣和折讓 1000
貸：商品銷售收入 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230（3400－3400×5％）
?。?0）3月3日，商場(chǎng)銷售給某單位商品一批，價(jià)款為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2000個(gè)，每個(gè)2元。貨款未付。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為9180元［（50000＋4000）×17％］。
借：應(yīng)收賬款 63180
貸：商品銷售收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180
假定該商場(chǎng)以3日為納稅期限，1日至3日商場(chǎng)應(yīng)納稅額＝（22037.67＋23900＋25400－1700＋3230＋9180）－（13770－8500＋17000－1700）＝61477.67元
?。?1）3月4日，商場(chǎng)預(yù)繳1－3日增值稅稅額61477.67元。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）61477.67
貸：銀行存款 61477.67
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