購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）規(guī)定：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]105號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　按照上述規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不論是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買(mǎi)的還是從經(jīng)營(yíng)者手中購(gòu)買(mǎi)的，也不論是自己開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票還是取得的普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一律按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策。從實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)來(lái)看，無(wú)論是增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)的數(shù)額是一樣的。但是，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票和收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票均是按含稅價(jià)的13%直接計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票則是按含稅價(jià)除以（1+13%）后的價(jià)格，即按不含稅價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，二者計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格正好相差13%.因此，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)選擇向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，盡量不從一般納稅人購(gòu)進(jìn)。

　　如：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)同樣是500000元，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)取得收購(gòu)發(fā)票和普通發(fā)票按購(gòu)進(jìn)總金額（含增值稅）依13%的扣除率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為65000元（500000×13%＝65000）；而從一般納稅人購(gòu)進(jìn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票則抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為57522.12元（[500000÷（1+13%）]×13%＝57522.12），比從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)取得收購(gòu)發(fā)票和普通發(fā)票少提進(jìn)項(xiàng)稅7477.88元，減少11.50%（7477.88÷65000×100%=11.50%）。這樣，如果一個(gè)企業(yè)將全年向一般納稅人購(gòu)進(jìn)的5000萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品改為向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，就可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、少繳納增值稅74.75萬(wàn)元（5000×13%×11.50%=74.75）。

　　但是，如果從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)取得而不取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”條款中的“取得不符合規(guī)定的發(fā)票”和“取得發(fā)票時(shí)，要求開(kāi)票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額等行為”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，處1萬(wàn)元以下的罰款；按第三十九條規(guī)定，對(duì)導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款外，同時(shí)還要按《稅收征管法》和增值稅的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)不準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、定性偷稅、對(duì)偷稅處以罰款和加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

　　所以，一般納稅人今后在向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)才能索要普通發(fā)票，向一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。