設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè) 納稅籌劃遭罰款

　　案例：對(duì)A企業(yè)2004年和2005年企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅檢查，該企業(yè)2004年申報(bào)應(yīng)稅收入540萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅30.24萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為37.8萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅12.474萬(wàn)元，2005年申報(bào)應(yīng)稅收入620萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅36.08萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為22.1萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅7.293萬(wàn)元。檢查人員困惑：該企業(yè)2004年，2005年增值稅稅負(fù)率為5.6%和5.82%，基本相當(dāng)；2005年銷(xiāo)售收入比2004年增長(zhǎng)了14.8%，而應(yīng)納稅所得額下降了41.5%，如此大的反差，檢查人員不得不細(xì)細(xì)深究。通過(guò)對(duì)A企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，一開(kāi)始也只是支支吾吾，但最終還是道出了原因──“納稅籌劃”所致。

　　A企業(yè)生產(chǎn)的定型產(chǎn)品水泥機(jī)械中有一滾軸需要發(fā)出外加工，2004年發(fā)給C企業(yè)加工，帳上反映2004年共收回加工件500件，并取得C企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每件不含稅價(jià)200元，共申報(bào)抵扣增值稅17000元。由于A企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品附加值較高，2004年共交納企業(yè)所得稅12萬(wàn)多元，因此A企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃，于2005年初A企業(yè)新注冊(cè)開(kāi)辦小規(guī)模加工企業(yè)B，為A企業(yè)加工滾軸，不再發(fā)給C企業(yè)加工，B企業(yè)所得稅實(shí)行核定方式征收，應(yīng)稅所得率為7%.B企業(yè)2005年共為A企業(yè)加工滾軸550件，向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每件的不含稅價(jià)520元，2005年度申報(bào)交納增值稅17160元，交納企業(yè)所得稅3603.6元（550×520×7%×18%）。A企業(yè)申報(bào)抵扣增值稅17160元，進(jìn)入產(chǎn)品成本的金額是 286000元（550×520），由于“成本費(fèi)用”的提高，使得利潤(rùn)減少，應(yīng)納稅所得額降低，從而使得企業(yè)所得稅額大幅度下降。

　　從A企業(yè)新注冊(cè)開(kāi)辦小規(guī)模加工企業(yè)B且B企業(yè)2005年全年實(shí)際生產(chǎn)加工銷(xiāo)售情況看（2005年全年的應(yīng)稅收入與加工滾軸的收入相等，說(shuō)明是只為A企業(yè)加工），A企業(yè)與B企業(yè)之間存在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令2002第362號(hào)）第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，即關(guān)聯(lián)企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令1993第137號(hào)）第十條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：第（三）款，提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用。第五十五條，納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（二）按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（三）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（四）按照其他合理的方法。

　　因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十五條的規(guī)定，以C企業(yè)2005年加工同樣滾軸的價(jià)格（2005年加工的價(jià)格未變）作比較，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整：調(diào)增應(yīng)納稅所得額（520-200）×550=176000元，補(bǔ)交企業(yè)所得稅58080元（176000×33%）。對(duì)C企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整：調(diào)減應(yīng)納稅所得額（520-200）×550=176000元，退還企業(yè)所得稅 2217.60元（176000×7%×18%）。A企業(yè)抵扣的增值稅與B企業(yè)交納的增值稅同征同扣不予調(diào)整。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)）的有關(guān)規(guī)定對(duì)A企業(yè)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅處0.5倍的罰款29040元。

　　A企業(yè)想通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)的B企業(yè)來(lái)實(shí)施納稅籌劃少繳企業(yè)所得稅，但最終不但沒(méi)能達(dá)到目的，相反還被處罰?？梢?jiàn)，企業(yè)在納稅籌劃之前要進(jìn)行充分的論證，要熟悉和掌握相關(guān)的稅收法律，法規(guī)，不要憑自己的想象辦事，否則，到頭來(lái)?yè)p失的只能是企業(yè)自己。