采用電子商務形式可降低印花稅

　　我國目前只對印花稅條例列舉的、依法訂立的10大類經(jīng)濟合同征稅，并以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)，并分別適用五檔比例稅率。對有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。這些無疑為人們進行印花稅籌劃提供了空間。

　　用足外資企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　案例1：現(xiàn)有華東某市一外商投資企業(yè)A，2006年4月收到如下訂單，并承接了業(yè)務：1.收到來自國內(nèi)C企業(yè)的訂單，訂了一批產(chǎn)品，2006年5月交貨，貨到付款；2.收到來自法國母公司B企業(yè)的要貨單，要貨內(nèi)容包括20000件產(chǎn)品，2006年月5月15日之前發(fā)貨；3.企業(yè)于2006年4月10日通過互聯(lián)網(wǎng)收到來自美國的D企業(yè)的訂貨單，訂50000件丙型中國娃娃，月底發(fā)貨，預收訂金。

　　由于這3筆業(yè)務A企業(yè)收到的都是訂貨單和要貨單，沒有簽訂正式的合同，那么A企業(yè)2006年4月份需要如何繳納印花稅呢？

　　根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕505號）規(guī)定，對外商投資企業(yè)的訂單、要貨單據(jù)征收印花稅應按如下辦理：

　　1.供需雙方當事人（包括外商投資企業(yè)）在供需業(yè)務活動中，由單方簽署開具的只標有數(shù)量規(guī)格、交貨日期和結算方式等內(nèi)容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但因雙方當事人不再簽訂購銷合同，而以訂單、要貨單等作為當事人之間建立供需關系，明確供需雙方責任的業(yè)務憑證，所以這種訂單、要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花。

　　2.外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟活動中分屬不同的獨立法人。因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，均應按規(guī)定貼花。

　　3.在對供需雙方在經(jīng)濟活動中使用電話，計算機互聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

　　所以，對上述第1、第2筆業(yè)務，該外商投資企業(yè)A都應繳納印花稅；而對上述第3筆業(yè)務，該外商投資企業(yè)則不需繳納印花稅。但該外商投資企業(yè)A如果改變上述1、2項業(yè)務合同訂立方式，完全可以達到不用貼花的目的，從而節(jié)省相應稅收。當然，由于電子商務的風險性，企業(yè)對此應三思而后行。

　　利用稅率檔次進行籌劃

　　根據(jù)《印花稅暫行條例》（國務院令〔1988〕11號）規(guī)定，對不同合同，適用不同的稅率，如加工承攬合同適用按加工或承攬收入萬分之五貼花，購銷合同按購銷金額萬分之三貼花等。為此，大家可以利用這一特點，盡量簽訂低稅率合同進行印花稅籌劃。

　　案例2：某市一家具廠接受本市另一家私城的委托，負責加工一批家具，總價值為2000萬元，加工所需原材料1500萬元，零配件200萬元，加工費300萬元。該怎樣訂立合同才能少納印花稅呢？

　　方案一：按總價值簽訂合同，其應繳納印花稅為：應納稅額=2000萬元×0.5‰=10000（元）。

　　方案二：按材料和加工費分開簽訂合同，其應繳納印花稅為：應納稅額=1700萬元×0.3‰+300萬元×0.5‰=6600（元）。

　　仔細比較發(fā)現(xiàn)：方案二比方案一少納稅3400（10000－6600）元，主要是利用不同經(jīng)濟合同實行不同的稅率，盡量分別訂立有關合同，從而可以達到節(jié)稅目的。

　　巧妙降低計稅依據(jù)

　　案例3：某甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2005年1月與某乙建筑工程公司簽訂A工程施工合同，金額為8500萬元，合同簽訂后，印花稅已繳納。由于該工程建筑圖紙做重大修改，2006年3月，工程竣工時實際工程決算金額為5500萬元，多繳了3000萬元合同金額的印花稅。

　　其實，只要甲、乙兩公司進行稅收籌劃，A工程合同多繳的印花稅是可以避免的。其具體方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實際工程決算金額計算繳納印花稅，這樣就可少繳或避免多繳印花稅。上例中，由于A合同先載明了金額，所以應納印花稅=8500×0.3‰=2.55（萬元）；而如果事先未載明金額，先貼花5元，合同執(zhí)行后按實際金額計算貼花=5500×0.3‰=1.65（萬元），實際繳納印花稅=5元+1.65萬元－5元=1.65（萬元），即通過事先籌劃可節(jié)稅0.9（2.55－1.65）萬元。

　　該籌劃思路主要是利用現(xiàn)行印花稅政策中“對有些合同在簽訂時無法確定計稅金額……可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花”等特殊規(guī)定來進行的，但采用時也有其局限性，主要是這種情況實際中有巨大的不確定風險，容易在合同糾紛中使一方因小失大，所以提醒慎重考慮。