交通運輸企業(yè)印花稅納稅籌劃
?。ㄒ唬p少參與人數(shù)避稅法
凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。其包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團(tuán)體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：
?。?）立合同人。書立各類經(jīng)濟合同的，以立合同人為納稅人。所謂立合同人，是指合同的當(dāng)事人。
?。?）立賬簿人。建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。
?。?）立據(jù)人。訂立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。如立據(jù)人未貼印花或少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)被貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。
?。?）領(lǐng)受人。領(lǐng)取權(quán)利許可證照l的，以領(lǐng)受人為納稅人。
對于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。如果應(yīng)稅憑證是由當(dāng)事人的代理人代為書立的，則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)。
減少參與人數(shù)避稅法的思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當(dāng)事人總體稅負(fù)下降，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
如果幾方當(dāng)事人在書立合同時，能夠不在合同上出現(xiàn)的當(dāng)事人不以當(dāng)事人身份出現(xiàn)在合同上，則效果就達(dá)到了。
這種籌劃方法也可以應(yīng)用到書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人。因為一般來說，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人只有立據(jù)人，不包括持據(jù)人，持據(jù)人只有在立據(jù)未貼或少貼印花稅票時，才負(fù)責(zé)補貼印花稅票。但是如果立據(jù)人和持據(jù)人雙方當(dāng)事人以合同形式簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，雙方都應(yīng)繳納印花稅。因而這時采取適當(dāng)?shù)姆绞剑贡M量少的當(dāng)事人成為納稅人，稅款自然就會減少。
（二）計稅依據(jù)方面避稅法
實行從價計稅的憑證，以憑證所載金額為計稅依據(jù)。
各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。
貨物運輸合同的計稅依據(jù)為費用金額，不包括裝卸費等。
對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方應(yīng)繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，特別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。
對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模\輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證，以本程運費為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額；托運方所持的運費結(jié)算憑證，以全程運費為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。由我國運輸企業(yè)運輸進(jìn)出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅，托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，應(yīng)繳納印花稅。國際貨運結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。
由于各種經(jīng)濟合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當(dāng)事人，其計稅依據(jù)是合同所載的金額，因而出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理籌劃，使各項費用及原材料等的金額通過非違法的途徑從合同所載金額中得以減除，從而壓縮合同的表面金額，達(dá)到少繳稅款的目的。
在日常生活中，如果經(jīng)濟交易活動能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的，輔助材料的購銷不用訂立購銷合同，這會省去部分稅款。如果經(jīng)濟當(dāng)事人雙方信譽較好，不簽加工承攬合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經(jīng)濟糾紛。
減少金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛地應(yīng)用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當(dāng)事人盡量互相提供優(yōu)惠價格，使得合同金額下降到合理的程度。當(dāng)然這要注意限度，以免被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整價格，最終稅負(fù)反而更重，以致得不償失。
?。ㄈ┓珠_核算籌劃法
《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則》第17條規(guī)定，同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
根據(jù)稅法，加工承攬合同的計稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如有受托方提供原材料金額，原材料金額應(yīng)從總收入中剔除，另作購銷處理。但稅法又規(guī)定，受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。
很顯然，這里的加工承攬合同也應(yīng)該分別核算，使合同上不同稅目的金額適用不同的稅率，以達(dá)到節(jié)省稅款的目的，否則將會被全部按加工承攬合同的高稅率計稅。
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針對實際借款活動中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計稅方法。
凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額的計稅依據(jù)計稅貼花；凡是填開借據(jù)作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。
借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。
對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與貸款銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本，對這類合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。
在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。
納稅籌劃時，應(yīng)注意，銀行及其他金融機構(gòu)與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用，取得銀行借款的借據(jù)應(yīng)按照“借款合同”稅目繳納印花稅。而企業(yè)之間的借款合同則不用貼花。因而對企業(yè)來說，和金融機構(gòu)簽訂借款合同其效果與和企業(yè)（其他企業(yè)）簽訂借款合同在抵扣利息支出上是一樣的，而前者要繳納印花稅，后者不用繳納印花稅。如果兩者的借款利率是相同的，則向企業(yè)借款效果會更好。不過企業(yè)在籌劃時應(yīng)注意，企業(yè)向企業(yè)提供的借款，其利率一般比金融機構(gòu)提供的借款利率高。
（五）模糊金額避稅法
有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再以實際金額計稅，補貼印花。
模糊金額籌劃法，具體來說是指經(jīng)濟當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額，在能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。
當(dāng)然，這筆錢在以后還是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣的時間價值，對企業(yè)來說有利無弊，而且籌劃極其簡單。
?。┍Ｊ亟痤~避稅法
由于我國印花稅是一種行為稅，是對經(jīng)濟當(dāng)事人的書立、領(lǐng)受及使用應(yīng)稅憑證的行為課征的稅收，因而只要有簽訂應(yīng)稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方經(jīng)濟當(dāng)事人的納稅義務(wù)便已產(chǎn)生，應(yīng)該計算應(yīng)納稅額并貼花。
根據(jù)稅法，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。而且對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
在合同設(shè)計時，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分地考慮到以后經(jīng)濟交往中可能會遇到的種種情況，根據(jù)這些可能情況，確定比較合理、比較保守的金額。如果這些合同屬于金額難以確定的，也可以采用模糊金額避稅法，等到合同最終實現(xiàn)后，根據(jù)實際結(jié)算情況再補貼印花，這樣也能達(dá)到同樣的效果。
（七）利用印花稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃
對印花稅進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)把握好以下政策要點。
1.免征、暫免征規(guī)定
?。?）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外。
?。?）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位（指撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會福利單位）、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。
?。?）對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花。
?。?）凡附有軍事運輸命令或使用專用設(shè)備的軍事物資運費結(jié)算憑證，免納印花稅。
?。?）凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災(zāi)物資運輸證明文件的運輸結(jié)算憑證，免納印花稅。
（6）為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證，免納印花稅。
?。?）由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證免納印花稅。
2.暫不征收規(guī)定
代理單位與委托單位簽訂的代理合同，不貼印花。
3.分次貼花
對于微利、虧損企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可允許在3年內(nèi)分次貼足印花。
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