合理籌劃運費 可有效降低稅負

　　企業(yè)的運費收支跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)這種影響達到可以人為調(diào)控，并可以合理合法地計算安排時，運費中的稅收籌劃便產(chǎn)生了。

　　運費結(jié)構(gòu)與稅負的關(guān)系企業(yè)發(fā)生的運費

　　對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17％的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運費價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17％×R.我們再換一個角度思考運費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7％的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4％（即7％－3％）的稅收收入，換句話說，該運費總算起來只有4％的抵扣率。

　　現(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17％R＝4％，則R＝4％÷17％＝23.53％。R這個數(shù)值說明，當(dāng)運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53％時，實際進項稅抵扣率達4％。此時按運費全額7％抵扣與按運費中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝23.53％稱為“運費扣稅平衡點”。

　　例證：A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運費價格2000元，現(xiàn)取R之值為23.53％計算，則這筆2000元的采購運費價格中包含的物耗為：2000×23.53％＝470.60元，相應(yīng)可抵扣進項稅額為：470.60×17％＝80元。如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7％的進項稅＝2000×7％＝140元，與此同時，該獨立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2000×3％＝60元。

　　這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有80元。

　　以上說明當(dāng)R＝23.53％時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是80元），該運費扣稅平衡點是存在的。

　　購銷企業(yè)運費中降低稅負的途徑

　　1.采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運費中的R值小于23.53％時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。

　　例如，B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進項稅資料分析，其運費價格中R值只有10％，遠低于扣稅平衡點。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝76×10％×17％＝1.292萬元。

　　如果自營車輛“獨立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運輸子公司后，B企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢？“獨立”后，B企業(yè)一是可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅＝76×7％＝5.32萬元；二是還要承擔(dān)“獨立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝76×3％＝2.28萬元，一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運費的內(nèi)部核算價未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗?，B企業(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。

　　2.售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉(zhuǎn)成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。

　　例如，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元／件，價外運費10元／件，則增值稅銷項稅額為：10000×100×17％＋10000×10÷（1＋17％）×17％＝184529.91元，若進項稅額為108000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進項稅8000元），則應(yīng)納稅額＝184529.91－108000＝76529.91元。

　　如果將自營車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不再包括價外費用計提部分），進項稅額100000元（因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，故運輸汽車原可以抵扣的8000元進項稅現(xiàn)已不存在了），則應(yīng)納增值稅額為70000元，再加運輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10000×10×3％＝3000元。這樣C廠總的稅收負擔(dān)（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73000元，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運輸子公司是合算的。

　　然而，購銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進項稅是184529.91元，改變后，D企業(yè)的進項稅分為購貨進項稅170000元和支付運費計提的進項稅7000元兩塊兒，合計起來177000元，這比改變前少抵扣了7529.91元?？磥恚N貨方改變運費補貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當(dāng)別論）。

　　在實務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運費、降低稅負的制約，可以選擇特定的購貨者予以實施，即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進項稅額時，可考慮改變運費補貼狀況。

　　例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運費價款轉(zhuǎn)變成代墊運費。

　　又如，銷售大型機械設(shè)備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價中的運費價款改變成代墊運費。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題。

　　需要特別補充的是，無論是把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，還是把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運輸子公司的開辦費、管理費及其他公司費用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明稅收籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐恕?/p>

　　另外，運費在轉(zhuǎn)換過程中可能還會遇到一些非經(jīng)濟因素障礙，實際運作中也應(yīng)予以考慮。

　　注：1、本文中稅負僅從流轉(zhuǎn)稅的角度分析，其它稅負忽略不計。

　　2、例證中企業(yè)增值稅稅率適用17％。