企業(yè)給個人配車可籌劃

　　為高級管理人員配車，根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)的這部分支出如果是作為個人的消費性支出，即產(chǎn)權(quán)人為高管本人，在計算企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除，而且，房屋或者車輛的擁有者也應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。但是，如果企業(yè)能在現(xiàn)有的條件下，在辦公用房或用車上進行籌劃，將辦公室進行改造或配備相應(yīng)的車輛，這部分資產(chǎn)形成的折舊可以稅前扣除，汽車的日耗也可以在稅前扣除，這樣既可以少納企業(yè)所得稅，也可以少納個人所得稅，還可進行一定的增值稅進項抵扣。

　　案例

　　例如：2005年7月，某上市公司的股東張某由于其住所離工作地較遠，公司專門購買了一輛價值100萬元的小汽車讓張某使用。該小汽車預(yù)計使用10年，殘值按原價的2.5%估計，按直線法計算折舊，公司適用的所得稅稅率為33%.該公司有以下兩種方案可以選擇。

　　方案一：公司將車輛的所有權(quán)辦到了張某的個人名下，購車款由公司支付。

　　方案二：公司將購買的車輛作為辦公用車，但指定主要歸張某使用。

　　汽車1年的固定使用費用為1萬元，1年的油耗及修理費為含稅價2.34萬元（均取得了增值稅專用發(fā)票）。

　　法規(guī)

　　本例主要涉及的稅收法規(guī)有：

　　①《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）中關(guān)于個人投資者以企業(yè)資本金為本人、家庭及相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題的規(guī)定：除個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)的資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　?、凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛的所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)是為股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。上述企業(yè)為股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的財產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　　③《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2005〕102號）及相關(guān)文件規(guī)定：從2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅；對于已按股息紅利全額計算扣繳個人所得稅的，根據(jù)減稅政策將多扣繳的稅款退還個人投資者；稅款已經(jīng)繳入國庫的，由財政部門按規(guī)定程序辦理退稅，并由扣繳義務(wù)人退還個人投資者。

　　分析

　　對于方案一來說，根據(jù)上述有關(guān)稅法的規(guī)定，對張某進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。因為該公司是為張某購買的車輛，不屬于企業(yè)的財產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，當然，汽車的日常使用費用也不能在稅前扣除。公司支付購買小汽車的支出100萬元，日常費用無抵稅作用。張某對分得的汽車應(yīng)納的個人所得稅=100×20%×50%=10（萬元），10年中每年還要支付日常費用3.34萬元。

　　方案二中，公司將購買的車輛作為辦公用車，公司同樣支付購買小汽車的支出100萬元，此時小汽車的折舊及日常費用可以稅前扣除，油耗及修理費的增值稅可作進項稅額抵扣。小汽車的年折舊額=（100－100×2.5%）÷10=9.75（萬元），小汽車的年日常使用費用抵稅額為：1＋2.34÷1.17＝3（萬元），抵減的增值稅進項稅為2.34÷1.17×17%＝0.34萬元，年形成的稅后收益為（3＋9.75）×33%＋0.34×67%＝4.4353（萬元）。

　　可見，采用第二方案時，只是張某不擁有小汽車的所有權(quán)，但可少繳個人所得稅10萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅的稅收利益4.4353萬元。

　　用同樣的方法，我們也可對高管人員購房作出類似的籌劃。